19. Закрытие счетов учета затрат и формирование себестоимости готовой продукции при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности

Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, при чем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы:

Общие этапы процедуры закрытия счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

Этап 1 Списание себестоимости работ (услуг) со счета 23

Этап 2 Закрытие счетов 25, 26, 97

Этап 3 Списание себестоимости готовой продукции

Этап 4 Определение финансового результата от продаж на счете 90

Этап 5 Определение сальдо прочих доходов и расходов на счете 91

Этап 6 О пределение остатка на счете 99

Закрытие счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Дополнительные этапы процедуры закрытия счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности Закрытие всех субсчетов к счету 90.Закрытие всех субсчетов к счету 91.Закрытие счета 99.Закрытие счетов при составлении и годовой бухгалтерской отчетности.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Поэтому закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности: в первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23, во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрываются счета 97, 25, 26, т.е. собранные на Дт счета 25 расходы каждого месяца полностью списываются на счета 20 и 23, а с Дт счета 26 в зависимости от выбранной учетной политики или в Дт счетов 20, 23 или в Дт счета 90

.При наличии производственного брака на счете 28 "Брак в производстве" выявляются окончательные потери от брака. Они определяются так: (себестоимость окончательного брака + затраты на исправление брака) – (удержания с виновников брака + стоимость возвратных отходов по цене возможного использования).

Окончательные потери от брака, определенные по счету 28 списываются с Кт данного счета в Дт счетов 20, 23.

Затем калькулируют себестоимость продукции отраслей производства и списывают затраты со счета 20. То есть в конце месяца по данным счета 20 исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Она определяется так:

Незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц – незавершенное производство на конец месяца – стоимость возвратных отходов – себестоимость окончательного брака.

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается с Кт счета 20 или в Дт счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в Дт счета 43 (при учете продукции по фактической себестоимости).

Учет готовой продукции в течение месяца ведут по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускной цене и др.). В конце месяца выявляют отклонения по готовой продукции, которые списывают следующим образом.

При учете готовой продукции по нормативной себестоимости:  на превышение фактической себестоимости над плановой (перерасход) Дт 90/2 Кт 40  на превышение плановой себестоимости над фактической (экономия) Дт 90/2 Кт 40 – сторно

При учете готовой продукции по фактической себестоимости:

 на превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью (перерасход) Дт 43 Кт 20

 на превышение учетной стоимости готовой продукции над ее фактической себестоимостью (экономия) Дт 43 Кт 20 – сторно.