11. Порядок исправления ошибочных бухгалтерских записей

Записи в первичные документы и учетные регистры производятся вручную или на машинке в зависимости от формы и системы учетных записей. Они должны быть сделаны аккуратно и четко, без подчисток и зачеркивания цифр и текста. Все обнаруженные ошибки подлежат исправлению специальными способами. Наиболее распространенные:

1. корректурный метод;

2. дополнительная запись;

3. сторнировочная запись.

Способ исправления ошибок зависит от момента их выявле­ния и характера. Например корректурный метод применяют в тех случаях, когда ошибка замечена в течение учетного периода (месяца, квартала) до составления баланса, носит частный характер, ее исправление не требует изменения указанной корреспонденции счетов. При этом исправление в документах или учетных регистрах производится путем зачеркивания или оговорок. Ошибочная запись суммы или текста зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать ошибочно написанное. затем вписывается правильная сумма или текст с указанием даты исправления и подписи должностного лица, сделавшего исправление.

В зависимости от исправления существуют три вида оговорок:

• исправленному верить;

• вписанному верить;

• зачеркнутое не читать.

Если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправление делается на каждом экземпляре отдельно.

При выявлении ошибок после подведения итогов за учетный период, а также если ошибка повторяется в нескольких регистрах, применяются дополнительная и сторнировочная записи.

В том случае, когда корреспонденция счетов указанна верно, а стоимостная оценка занижена, делается дополнительная запись. Она имеет корреспонденцию счетов, аналогичную основной записи, а показатель соответствует разнице между ошибочной и правильной суммами.

Предположим, стоимость материалов отпущенных со склада в производство составила 30000 рублей. При обработке документов в бухгалтерии сделали запись только на 20000 рублей. Д20 К10 20000

При проверке ошибку выявили и сделали дополнительную запись

Д20 К10 10000

Сторнировочная запись выполняется при необходимости аннулировать частично или полностью ошибочную запись. В первом случае устраняется превышение ошибочного показателя при правильной корреспонденции счетов. Например в бухгалтерии начислена заработная плата рабочим основного производства в сумме 1000000 руб. вместо 750000 руб.

Ошибочная запись Д20 К70 1000000 руб.

С

250000

торнировочная запись Д20 К70

Заметим, в бухгалтерском учете не принято пользоваться от­рицательными числами (бухгалтер не употребляет знак минус). Отрицательные числа в сторнировочных записях фиксируются красным цветом или обводятся квадратом. В западном учете от­рицательные числа помещаются в круглые скобки, например (250000). В настоящее время таким способом обозначают отрицательные числа и многие российские бухгалтеры.

По втором случае, когда ошибка допущена не только в стоимо­стном показателе, но и в корреспонденции бухгалтерских счетов, необходимо сторнировочной записью полностью аннулировать ошибочную и выполнитъ запись с верной корреспонденцией сче­тов и на верную сумму.

Например сделана ошибочная корреспонденция счетов: вместо рабочих вспомогательного цеха начислена заработная плата рабочим основного производства в сумме 1000000 руб.

Ошибочная запись Д20 К70 1000000 руб.

С

1000000

торнировочная запись Д20 К70

Затем отражается правильная запись Д23 К70 1000000 руб.

Такой метод называется "красное сторно".