- •Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.
- •Счет, его структура и виды счетов.
- •Составление бухгалтерской проводки.
- •Инвентаризация имущества.
- •Учет основных средств.
- •Учет нематериальных активов.
- •Право пользования недвижимостью
- •Учетная политика организации.
- •Учет оплаты труда и расчетов с работниками организации.
- •Документация и виды документов.
- •Учет затрат на производство продукции, готовой продукции и ее продажи.
- •Доходы и финансовые результаты организации
- •Капитал организации.
Бухгалтерский учет.
Осипенкова Ольга Юрьевна.
Литература:
«Бухгалтерский учет» Бабаев Ю.А. 2003г.
«Все ПБУ» Медведев 2003г.
Предмет, метод бухгалтерского учета.
Предметом является финансово-хозяйственная деятельность организации, т.е. деловая активность предприятия.
Элементы методы бухгалтерского учета:
-
Документация. Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичными документами.
-
Счета бухгалтерского учета это вторичная регистрация хозяйственных операций, совершенных в организации. При этом используется способ двойной записи, т.е. сумма записывается дважды и не менее чем на двух счетах. Например, получено в кассу с расчетного счета 50 000 руб. В этой операции два счета – касса и расчетный счет. Касса + 50000, р/с – 50000.
-
Калькуляция. Это расчет себестоимости выпущенной из производства готовой продукции на предприятии.
-
Инвентаризация имущества организации и источников его образования. Это процесс сверки фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. При этом выявляются излишки и недостачи в организации.
-
Составление бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность это система показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации для принятия управленческих решений.
На основании элементов метода сформирован учетный процесс по следующим этапам:
-
Документирование хозяйственных операций. Первичные документы, которые оформляются на каждую свершившуюся операцию, должны иметь юридическую силу, т.е. содержать обязательные реквизиты и подписи ответственных лиц. К первичным документам относятся:
-
Приходный и расходный кассовые ордера
-
Платежное поручение
-
Расчетно-платежная ведомость по зарплате
-
Накладная склада и др.
-
-
Хозяйственная операция после документирования должна быть отражена на бухгалтерском языке, т.е. записана на счетах бухгалтерского учета, т.е. в дебет одного и кредит другого счета. Счета должны быть занесены в главную книгу организации или соответствующий журнал.
-
В конце месяца или отчетного периода на каждом счете подсчитываются итоги и выводится конечный остаток.
-
Проводится инвентаризация имущества, капитала и обязательств.
-
По данным счетов учета составляются формы бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность бывает промежуточной и годовой. Промежуточная включает в себя следующие формы:
-
Форма номер 1 – бухгалтерский баланс.
-
Форма номер 2 – отчет о прибылях и убытках.
-
Годовая отчетность:
-
Форма 1 – бухгалтерский баланс
-
Форма 2 – отчет о прибылях и убытках
-
Форма 3 – отчет об изменении капитала
-
Форма 4 – отчет о движении денежных средств
-
Форма 5 – приложение к балансу
-
Форма 6 – отчет о целевом использовании средств.
-
Аналитическое использование бухгалтерской отчетности при оценке платежеспособности и доходности организации.
Содержание бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс – это сгруппированные остатки имущества, капитала и обязательств в едином денежном измерителе (в рублях) на определенную отчетную дату. Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, где слева расположен актив, а справа пассив.
Актив баланса это имущество организации. Пассив баланса это капитал и обязательства организации. Актив всегда должен быть равен пассиву, т.е. статьи, входящие в актив, в общей сумме должны быть равны суммарной величине статей пассива. Равенство актива и пассива, т.е. итог носит название валюты баланса. Валюта баланса записывается в конце таблицы в цифровом выражении и прописью.
Актив (имущество организации) включает в себя два раздела. Пассив (капитал и обязательства) включает три раздела.
Актив включает в себя:
-
Внеоборотные активы.
-
Нематериальные активы:
-
Право пользования недвижимостью
-
Патенты, лицензии, авторские права и другие объекты
-
-
Основные средства. Здания, транспортные средства, вычислительная техника, оборудование и др. объекты со сроком использования свыше одного года.
-
Незаконченное строительство. Расходы самой организации при строительстве складов, гаражей, зданий и других объектов.
-
Долгосрочные финансовые вложения. Инвестиции, ценные бумаги со сроком погашения свыше 12 месяцев.
-
Нематериальные активы и основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по стоимости за вычетом амортизации
-
Оборотные активы
-
Производственные запасы:
-
Сырье
-
Основные материалы
-
Запасные части
-
Стройматериалы
-
Топливо
-
Полуфабрикаты и др.
-
-
Готовая продукция. Это продукция, которая прошла все стадии технологического процесса, принята техническим контролем и сдана на склад.
-
Затраты в незавершенном производстве. Затраты бывают материальные и трудовые. Материальные затраты это расход сырья, материалов, запасных частей на изготовление продукции. Рудовые затраты это начисленная зарплата работникам за изготовление продукции. Общая сумма затрат формирует себестоимость выпущенной из производства готовой продукции.
-
Товары:
-
Продовольственные
-
Промышленные
-
-
НДС по приобретенным ценностям.
-
Расходы будущих периодов. Это подписка на периодические издания
-
Дебеторская задолженность:
-
Задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал
-
Задолженность покупателя.
-
Задолженность подотчетного лица.
-
-
Краткосрочные финансовые вложения. Инвестиции и ценные бумаги краткосрочного характера, со сроком погашения до 12 мес.
-
Денежные средства:
-
Касса
-
Расчетный счет
-
Валютный счет
-
-
Всего по активу. Складывается итог первого и второго раздела.
-
Пассив:
-
Капитал и резервы.
-
Уставный капитал. Это общий итог взносов учредителей в виде денежных и материальных ценностей при создании организации. Величина уставного капитала должны быть зафиксирована в учредительных документах.
-
Резервный капитал. Это источник средств, образованный из прибыли на выдачу дивидендов акционеров и для премирования работников организации.
-
-
Добавочный капитал. Это источник средств при эмиссионном доходе, при переоценке имущества в связи с инфляцией, которая проводится в начале отчетного года на основании постановления правительства России.
-
Целевое финансирование. Это источник средств, полученный от других юридических или физических лиц, который может быть использован на цели, оговоренные при передаче, например взнос от спонсора.
-
Нераспределенная прибыль. Это превышение доходов над расходами организации, полученных в отчетном году (периоде) при продаже продукции, работ, услуг и товаров.
-
Итого по третьему разделу.
4. Долгосрочные обязательства
-
Долгосрочные кредиты. Это источники средств, полученные от банковских и кредитных учреждений со сроком погашения свыше одного года.
-
Долгосрочные займы. Это источник средств, полученный от юридических или физических лиц со сроком погашения свыше одного года.
-
Итого по четвертому разделу.
5. Краткосрочные обязательства
-
Краткосрочные кредиты
-
Краткосрочные займы.
-
Кредиторская задолженность (когда мы должны)
-
Задолженность поставщику
-
Задолженность персоналу по зарплате (начислена зарплата, но не выдана)
-
Задолженность бюджету по налогам (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на рекламу и др.)
-
Задолженность социальному страхованию по единому социальному налогу.
-
Задолженность кредитору (прочая)
-
-
Резерв предстоящих расходов. Начисленные отпуска работникам организации, а также образованный ремонтный фонд основных средств.
e. Доходы будущих периодов. Это начисленная арендная плата вперед.
-
Задолженность учредителям по дивидендам
-
Итого
-
Валюта баланса
Пример.
Составить бухгалтерский баланс за месяц на основании следующих данных по предприятию.
Здание фирмы 200000 руб.
Компьютеры 50000 руб.
Патент 5000 руб.
Лицензия 10000 руб.
Право пользования недвижимостью 10000 руб.
Уставный капитал 510 000 руб.
Стройматериалы 8 000 руб.
Запасные части 2 000 руб.
Краткосрочный кредит 20 000 руб.
Резервный капитал 25 000 руб.
Касса 1000 руб.
Добавочный капитал 32 000 руб.
Расчетный счет 510 000 руб.
Долгосрочный займ 50 000 руб.
Задолженность учредителям по вкладам 32 000
Задолженность поставщик 50 000
Затраты в производстве 28 000
Долг бюджету 16 000
Резерв предстоящих расходов 11 000
Задолженность покупателя 120 000
Доходы будущих периодов 28 000
Долг социальному страхованию 250 000
Долг подотчетного лица 16 000
Долг персоналу по зарплате 100 000
Готовая продукция 140 000
Амортизация основных средств 40 000
Валютный счет 8 000
Амортизация нематериальных активов 8 000
Актив |
Пассив |
1. Внеоборотные активы |
3. Капитал и резервы |
Итого 227 тыс. |
Уставный капитал 510 тыс. |
2. Оборотные активы |
Резервный капитал 25 000 |
Производственные запасы 10 000 |
Добавочный капитал 32 000 |
Готовая продукция 140 000 |
Итог 567 тыс |
Затраты в производстве 28 000 |
4.Долгосрчные обязательства |
Товары --------- |
Долгосрочный кредит ---------- |
НДС --------- |
Долгосрочный займ 50 000 |
Расходы будущих периодов |
Итог 50 000 |
Дебеторская задолженность |
5. Краткосрочные обязательства |
Краткосрочные финансовые вложения ------- |
Краткосрочный кредит 20 000 |
Касса |
Краткосрочный займ ----------- |
Валютный счет |
Долг поставщику 50 000 |
Расчетный счет |
Долг по зарплате 100 000 |
Итого по 2 разделу 865 000 |
Долг бюджету 16 000 |
Общая сумма актива 1092 тыс. |
Долг социальному страхованию 250 000 |
|
Резерв предстоящих расходов 11 000 |
|
Доходы будущих периодов 28 000 |
|
Задолженность по дивидендам ---------- |
|
Итог по 5 разделу 475 000 |
|
Общая сумма пассива 1092 тыс. |
Составить бухгалтерский баланс за месяц по следующим данным.
Товары 18 000
Касса 1 000
Компьютеры 60 000
Долг поставщику 220 000
Патенты 15 000
Расчетный счет 800 000
Долг персоналу по зарплате 100 000
Резерв предстоящих расходов 15 000
Здание предприятия 220 000
Ценные бумаги со сроком погашения до 1 года 15 000
Транспортные средства 200 000
Лицензия 11 000
Доходы будущих периодов 30 000
НДС по приобретенным ценностям 9 000
Расходы будущих периодов 20 000
Уставный капитал 800 000
Незаконченное строительство 130 000
Долг покупателя 8 000
Целевое финансирование 19 000
Долгосрочный займ 60 000
Амортизация основных средств 15 000
Прибыль 211 000
Амортизация нематериальных активов 8 000
Долг бюджету 29 000
Актив |
Пассив |
1. Внеоборотные активы |
3. Капитал и резервы |
Нематериальные активы 18 000 |
Уставный капитал 800 000 |
Основные средства 465 000 |
Резервный капитал -------- |
Незаконченное строительство 130 000 |
Целевое финансирование 19 000 |
Долгосрочные финансовые вложения ------ |
Прибыль 211000 |
Итог 613 000 |
Итог 1030 тыс. |
|
|
2.Оборотные активы |
4. Долгосрочные обязательства |
Производственные запасы ------ |
Долгосрочный займ 60 000 |
Товары 18 000 |
Итог 60 000 |
НДС 9 000 |
|
Расходы будущих периодов 20 000 |
5.Краткосрочные обязательства |
Краткосрочные финансовые вложения 15 000 |
Долг поставщику 220 000 |
Касса 1 000 |
Долг по зарплате 100 000 |
Расчетный счет 800 000 |
Долг бюджету 29 000 |
Задолженность покупателя 8 000 |
Резерв предстоящих расходов 15 000 |
Итог 871 000 |
Доходы будущих периодов 30 000 |
|
Итог 394 000 |
|
1484 тыс |
Пользователи бухгалтерской информации.
В рыночной экономике пользователи делятся на :
-
Лица, имеющие прямой финансовый интерес. Это акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели и др.
-
Лица, имеющие косвенный финансовый интерес. Налоговые службы, органы государственной статистики, общественные организации, политические партии.
-
Лица, представляющие внутренних пользователей. Это менеджеры, управленческий персонал и работники организации.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета.
Система нормативного регулирования состоит из четырех уровней:
-
Высший уровень. Закон о бухгалтерском учете, а также указы президента России, Постановления правительства России, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в организации и порядок его ведения.
-
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ утверждаются министерством финансов России, на которое возложено методическое руководство бухгалтерским учетом. В этих документах излагаются принципы и базовые правила учета, формулируются основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета и приводятся возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения к определенному виду деятельности.
-
Методические указания в виде инструкций, рекомендаций и разъяснений, утвержденные приказами различных министерств и ведомств. В них предлагаются возможные варианты ведения учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности и масштабов деятельности на базе требований, содержащихся в документах первого и второго уровня.
-
Внутренние нормативные документы в виде учетной политики, которая представляет собой совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета в организации. Учетная политика включает в себя методические и организационно – технические аспекты. К методическим относятся выборы способов ведения учета по различным участкам (имущества, капитала и обязательств). К организационно-техническим аспектам относятся план счетов бухгалтерского учета, порядок документооборота, форма ведения бухгалтерского учета (например, компьютерная) и другие аспекты. Учетная политика утверждается руководителем организации. Она должна соответствовать принципу последовательности, т.е. учетная политика должна последовательно переходить от одного отчетного года к другому. Изменения вносятся в учетную политику только на основании законодательных и нормативных документов, а также при смене организационно-правовой формы предприятия при реорганизации предприятия и при смене собственника. Учетная политика составляется на основании ПБУ 1 «Учетная политика организации».
Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.
Составить бухгалтерский баланс на начало и конец месяца по следующим данным.
Начальные остатки:
Основные средства 250 000
Уставный капитал 510 000
Задолженность персоналу по зарплате 148 000
Доходы будущих периодов 28 000
Резерв предстоящих расходов 11 000
Валютный счет 8 000
Готовая продукция 140 000
Затраты в производстве 28 000
Задолженность подотчетного лица 16 000
Касса 1 000
Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал 32 000
Добавочный капитал 25 000
Резервный капитал 32 000
Долг покупателя 120 000
Долг социальному страхованию 250 000
Расчетный счет 510 000
Производственные запасы 10 000
Долг поставщику 50 000
Долг бюджету 16 000
Нематериальные активы 25 000
Краткосрочный кредит 20 000
Долгосрочный кредит 50 000
Хозяйственные операции:
Получено в кассу с р/с 150 000
Выдана зарплата из кассы, т.е. погашен долг персоналу по зарплате наличными 148 000
Погашен долг бюджету с расчетного счета 16 000
Погашен долг поставщику с расчетного счета 50 000
Покупатель погасил долг, внеся на расчетный счет 120 000
Погашен долго социальному страхованию с расчетного счета 250 000
Учредитель погасил долг, внеся на расчетный счет 32 000
Подотчетное лицо погасило долг лицензией на сумму 10 000
Поступил на расчетный счет долгосрочный кредит на сумму 650 000
Материалы списываются со склада на затраты производства на сумму 8 000
Материалы поступили от поставщика, но счета не оплачены на сумму 85 000
Материалы списываются со склада на затраты производства 60 000
Погашен долг поставщику с расчетного счета на сумму 85 000
Погашена задолженность по краткосрочному кредиту с расчетного счета на сумму 20 000
Актив |
Изменение |
Конечные остатки |
Пассив |
Изменение |
Конечные остатки |
Необоротные активы |
|
|
Уставный капитал 510 000 |
|
510 000 |
Нематериальные активы 25 000 |
+10 000 |
35 000 |
Резервный капитал 32 000 |
|
32 000 |
Основные средства 250 000 |
|
250 000 |
Добавочный капитал 25 000 |
|
25 000 |
Итого 275 000 |
|
285 000 |
Итого 567 000 |
|
567 000 |
Оборотные активы |
|
|
Долгосрочные обязательства |
|
|
Производственные запасы 10 000 |
-8 000 +85 000 -60 000 |
27 000 |
Долгосрочный кредит 50 000 |
+650 000 |
700 000 |
Затраты в производстве 28 000 |
+8 000 +60 000 |
96 000 |
Итого 50 000 |
|
700 000 |
Готовая продукция 140 000 |
|
140 000 |
Краткосрочные обязательства |
|
|
Долг покупателя 120 000 |
-120 000 |
- |
Краткосрочный кредит 20 000 |
-20 000 |
- |
Долг подотчетного лица 16 000 |
-10 000 |
6 000 |
Кредиторская задолженность |
|
|
Долг учредителя 32 000 |
-32 000 |
- |
Долг поставщику 50 000 |
-50 000 +85 000 -85 000 |
- |
Касса 1000 |
+150 000 -148 000 |
3 000 |
Долг бюджету 16 000 |
-16 000 |
- |
Валютный счет 8000 |
|
8 000 |
Долг социальному страхованию 250 000 |
-250 000 |
- |
Расчетный счет 510 000 |
-150 000 -16 000 -50 000 +120 000 -250 000 +32 000 +650 000 -85 000 -20 000 |
741 000 |
Долг по зарплате 148 000 |
-148 000 |
- |
Итого 865 000 |
|
752 000 |
Доходы будущих периодов 28 000 |
|
28 000 |
Всего по активу 1140000 |
|
1 306 000 |
Резерв предстоящих расходов 11 000 |
|
11 000 |
|
|
|
Итого |
|
39 000 |
|
|
|
Всего по пассиву 1140000 |
|
1 306 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Валюта баланса на начало месяца 1 140 000
Валюта баланса на конец месяца 1 306 000
В бухгалтерском учете существуют четыре типа изменений хозяйственных операций, влияющих на баланс:
-
Здесь затрагиваются хозяйственные операции только статьи актива, как например получено в кассу с расчетного счета. В итоге отражается только переброска суммы в активе с одной статьи на другую. Поэтому итог баланса не меняется.
-
Когда в хозяйственной операции участвуют только статьи пассива, т.е. переброска суммы с одной статьи пассива на другую. Например, прибыль направлена на пополнение резервного капитала.
-
Когда хозяйственная операция увеличивает или уменьшает статью пассива и статью актива. Например, погашен долго бюджету с расчетного счета. В этом случае итог баланса уменьшается на одну и ту же сумму.
-
Одновременное увеличение статей актива и пассива. Например, получен на расчетный счет краткосрочный кредит. Или получен взнос от спонсора на расчетный счет. Увеличивается расчетный счет и целевое финансирование.
Пример.
Прибыль направлена на пополнение добавочного капитала в сумме 100 000. Здесь увеличивается добавочный капитал и уменьшается прибыль.
Учредитель погасил долг компьютером на сумму 18 000. Учредитель - минус его долг на 18 000. Увеличиваются основные средства на 18 000.
Выдано из кассы на командировочные расходы 20 000. В кассе – 20 000. Задолженность подотчетного лица +20 000.
Подотчетное лицо погасило долг патентом на сумму 12 000. Долг подотчетного лица уменьшился -12 000. Увеличивается статья нематериальных активов +12 000.
Оплачено наличными за бензин 1 000. В кассе – 1 000. Бензин это топливо. Производственные запасы +1 000. Бензин списывается на затраты в производстве. Бензин -500. Затраты в производстве +500.