2.3. Неопределенность в бухгалтерском учете

В современной экономике одним из основных источников информации для принятия экономически обоснованных решений является бухгалтерская отчетность, которая имеет высокий уровень достоверности, но при этом ей присуща и значительная степень неопределенности. Эта неопределенность связана с процессом создания и представления бухгалтерской отчетности, а также с принятием на ее основе решений инвесторами и кредиторами, поэтому ее целесообразно рассматривать с позиций двух сторон: предприятия и внешних пользователей.

Для предприятия неопределенность в бухгалтерском учете состоит в том, что фактические действия его инвесторов-собственников и инвесторов-кредиторов, принятые на основе представленной бухгалтерской отчетности для публичного ознакомления, могут носить как положительный, так и отрицательный характер. А для внешних пользователей - в том, что полученная ими бухгалтерская отчетность может с разной степенью адекватности отображать фактическое состояние и результаты деятельности предприятия.

Причины, приводящие к возникновению неопределенности в бухгалтерском учете, можно разделить на внешние и внутренние.

Внешние причины

Внутренние причины

— нестабильность экономической и политической ситуации в странах ведения бизнеса; — уровень государственного регулирования основных отраслей экономики; — стабильность законодательства страны, в частности бухгалтерского и - низкий профессиональный налогового; — качество информации о финансовом состоянии партнеров по бизнесу, об объектах инвестиционной деятельности; — отсутствие полной предсказуемости действий партнеров по бизнесу; — увеличение добросовестной конкуренции на рынке вследствие увеличения свободы торговли, притока инвестиций в отрасль, в том числе иностранных; — негативные действия конкурентов; — нестабильность спроса на регламентированную продукцию (работы, услуги); — изменения в налоговом, экологическом законодательстве и т.д.

— слабые общеэкономические и бухгалтерские знания руководство, не позволяет ему организовать эффективную бухгалтерскую информационную систему предприятия; — низкий профессиональный уровень работников бухгалтерии; — утечки конфиденциальной бухгалтерской информации виды служащих (инсайдерские проблемы); — нарушение принципов правил бухгалтерских стандартов; — финансовые расчеты при выборе способов учета, регламентированных бухгалтерским стандартом и т.д.

Также на неопределенность в бухгалтерском учете действуют другие внешние факторы, носят случайный характер, учесть влияние которых на этапе планирования хозяйственной деятельности по приемлемой степенью достоверности не представляется возможным (например, характер воздействия погодных условий, финансовые потери, вызванные компьютерными вирусами и другие форс мажорные события).

Основными факторами, определяющими возникновение неопределенности в бухгалтерском учете, являются:

1) искажение реального финансового состояния предприятий и результатов его деятельности, происходящих в процессе формирования отчетности;

2) отсутствие качественной учетной политики, обеспечивающей формирование внутренней и внешней бухгалтерской отчетности, соответствующей информационным потребностям всех заинтересованных и их пользователей.

Искажения в бухгалтерской информации могут возникать и в процессе ведения учетной работы в результате ошибок или нарушении. Под ошибками в бухгалтерском учете понимать неумышленное искажение учетной информации, под нарушениями — намеренное искажение учетной информации [27]. Под влиянием искажений возникает бухгалтерский риск, заключающийся в отклонении фактических данных бухгалтерской отчетности от достоверных данных, соответствующих объективному положению предприятия. Чем больше искажений, тем больше величина бухгалтерской риска.

В работе «Основы теории бухгалтерского учета» [148] Я.В.Соколов предлагает следующую систему классификации ошибок в бухгалтерской отчетности:

1) по намерениям:

— умышленные, такие, которые возникают по злой воле работника

— непроизвольные, такие, которые возникают без злого умысла;

 2) по причинам:

— утомление бухгалтера

— небрежность

— неисправность техники;

3) по последствиям:

— локальные, то есть допущенная ошибка не влечет за собой дальнейших ошибок

— транзитные, когда одна ошибка влечет за собой дальнейшие ошибки;

4) по значимости:

— значимые, влияющие на принятие решения

— незначительные, такие, которые не влияют на принимаемые решения;

5) по месту возникновения:

— в тексте, исправляются корректурным способом;

— в числах, нахождение которых осуществляется по специальным правилам;

— в розносци, возникающих при переносе бухгалтерских записей;

6) по содержанию:

— по остатку, когда часть фактов пропущена, и в целом хозяйственная ситуация отражена в учете неадекватно;

— за достоверностью, когда фиксируется то, что отсутствует в реальной жизни;

— По периодизации, вследствие нарушения принципа идентификации, когда факты хозяйственной жизни отражаются не в том отчетном периоде, к которому их нужно отнести;

— в бухгалтерской корреспонденции, когда факты хозяйственной жизни фиксируются бухгалтером не на тех счетах, которые определены принятым планом счетов.

Бухгалтерские ошибки можно разделить на две группы: методические и технические.

К методическим ошибкам относятся следующие:

— принятия к учету хозяйственных операций без достаточных оснований, например, при отсутствии надлежащим образом оформленных первичных документов;

— несвоевременное принятие к учету хозяйственной операции;

— несвоевременное отражение операции в учетном регистре;

— неотражение в учете хозяйственной операции, фактически имела место;

— неправильное формирование корреспонденции бухгалтерских счетов;

— неправильное формирование оценки объекта при поступлении имущества на предприятие;

— неправильное применение способов оценки, установленных учетной политикой предприятия (методов начисления амортизации, списания материально-производственных запасов, применение учетных цен и тд.)

— неправильное применение способов оценки при выбытии объектов учета с предприятия;

— неправильное применение способов оценки при осуществлении операций с валютой;

— неправильное применение способов учета процентов по займам и кредитам;

— нарушение порядка проведения инвентаризации или правил отражения в учете результатов инвентаризации и тд.

К техническим ошибкам относятся следующие:

— наличие опечаток, арифметических ошибок в первичных документах;

— пропуск или повторное включение хозяйственной операции;

— отсутствие тождества данных в регистрах синтетического и

аналитического учета;

— отсутствие тождества данных в Главной книге и регистрах и т д.

К нарушениям относится умышленное отражение в учете операций, в порядке, не соответствующем:

— условиям хозяйственных договоров;

— требованиям законодательства Украины;

— требованиям положений по бухгалтерскому учету;

— требованиям плана счетов и т.д.

Основными причинами появления ошибок и нарушений в бухгалтерском учете являются:

1) отставание изменений технологии учетного процесса по времени от изменений, произошедших в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

2) несоответствие организации бухгалтерского учета на предприятии отраслевой специфике его деятельности;

3) несвоевременность корректировки учетной политики и технологии учетного процесса в связи с изменениями в законодательно-нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению;

4) несвоевременности извещения работников бухгалтерии об изменениях учетной технологии, в частности при внедрении новых бухгалтерских информационных систем;

5) необоснованно большую нагрузку на отдельных участках бухгалтерской работы (сверхурочная работа, работа в выходные дни, отсутствие отпуска положенной продолжительности и т.д.);

6) невысокая квалификация работников бухгалтерии;

7) недостаточная эффективность службы внутреннего контроля;

8) использование административного ресурса руководством предприятия относительно бухгалтеров, приводит к нарушениям законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению;

9) низкий уровень экономической культуры топ-менеджеров, не позволяет организовать на предприятии качественную бухгалтерскую информационную систему;

10) текучесть кадров в бухгалтерской службе предприятия, в частности главных бухгалтеров и других ведущих специалистов;

11) отсутствие системы повышения квалификации сотрудников бухгалтерской службы;

12) отсутствие обоснованных правил и сроков проведения инвентаризации, что не позволяет использовать ее в качестве инструмента обеспечения сохранности активов предприятия.

Снижение неопределенности в бухгалтерском учете в рассмотренных случаях проводится путем устранения причин ее возникновения. Особое внимание следует уделить вопросам повышения исполнительской дисциплины и качества работы сотрудников бухгалтерии. При этом эффективными способами является организация системы внутреннего контроля на предприятии и автоматизация учетной работы с помощью компьютерной техники.

Неопределенность, вызванная неточностями (недоработками) учетной политики предприятия, может привести к следующим последствиям:

1) информация, сформированная во внутренних бухгалтерских отчетах, не будет обладать качествами, необходимыми менеджмента для эффективного управления деятельностью предприятия;

2)сформированная бухгалтерская отчетность, соответствующая требованиям П (С) БУ, может привести к принятию внешними пользователями в отношении предприятия решений (в частности отрицательных), отличных от ожидаемых менеджментом предприятия.

На уровень неопределенности в бухгалтерском учете оказывают влияние следующие основные факторы:

1) качественный уровень государственного и общественно-профессионального регулирования бухгалтерского учета;

2) уровень организации учетной работы на предприятии, позволяет сформировать финансовую отчетность, максимально понижающую неопределенность для внешних пользователей;

3) уровень квалификации инвесторов и кредиторов, что позволяет им справедливо оценить состояние предприятия и принять экономические решения, адекватные информации, коорые содержатся в бухгалтерской отчетности.

Регламентация принципов и правил бухгалтерского учета государством и профессиональным сообществом способствует снижению неопределенности в бухгалтерском учете как для предприятия, так и для внешних пользователей отчетности.