3.3.2.8. В каком порядке предоставляется имущественный вычет по ндфл при покупке жилья супругами в совместную собственность

Как правило, все имущество, приобретенное супругами во время брака, является их общей совместной собственностью (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. ст. 33, 34 СК РФ).

Примечание

Брачным договором может быть установлен иной режим собственности на имущество, приобретаемое в браке (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. 33 СК РФ).

Рассмотрим, как применяются имущественные вычеты, которые полагаются каждому из супругов в силу пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ в связи с приобретением в совместную собственность недвижимого имущества, названного в этих подпунктах.

В отношении имущественного вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, отметим, что норм об особенностях его использования супругами в рассматриваемой нами ситуации Налоговый кодекс РФ не закрепляет. Вместе с тем в п. 18 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), содержится ряд разъяснений по такой ситуации. Из анализа его положений можно сделать несколько практических выводов в отношении супругов с совместным режимом собственности на имущество, нажитое во время брака.

Право на имущественный вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не зависит от того, на кого из таких супругов оформлены право собственности на соответствующий объект недвижимости и платежные документы. Оформление права собственности и платежных документов на одного из них не препятствует другому супругу заявить имущественный вычет по пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Это следует из абз. 3 п. 18 вышеупомянутого Обзора.

Правоприменительную практику по вопросу получения супругом (супругами) указанного имущественного вычета при разных вариантах оформления договора, права собственности и платежных документов см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:

- если за вычетом обращается один супруг, а договор на приобретение или право собственности оформлены на другого супруга;

- если за вычетом обращается один супруг, а платежные документы оформлены на другого супруга.

В каких случаях можно подать заявление о распределении имущественного налогового вычета

Расходы на приобретение объекта недвижимости, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в совместную собственность могут быть учтены при налогообложении доходов по-разному. Так, имущественный вычет на сумму этих расходов может заявить один из супругов (с соблюдением ограничения по максимальной величине соответствующего вычета, установленного пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). В п. 18 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, указано, что фактически произведенные за счет общего имущества супругов расходы на приобретение (строительство) объекта недвижимости могут быть учтены одним из супругов при налогообложении его доходов в той части, в какой эти расходы ранее не были учтены при предоставлении имущественного налогового вычета второму супругу.

Возможен и другой вариант, когда супруги распределяют между собой такие расходы для заявления вычета: часть расходов учитывает в вычете один из супругов, а оставшуюся часть - другой. Президиум Верховного Суда РФ в п. 18 названного Обзора указал, что положений, которые бы ограничивали одного из супругов в праве учесть оставшуюся часть расходов на приобретение жилья при исчислении собственной налоговой базы в том случае, если такие расходы не были учтены при налогообложении доходов другого супруга, ст. 220 НК РФ не содержит.

Кроме того, из п. 18 указанного Обзора следует, что супруг может получить остаток имущественного вычета, не использованного другим супругом.

Однако позиция Минфина России по вопросу возможности передачи неиспользованного остатка имущественного вычета другому супругу неоднозначна. Так, из некоторых разъяснений можно сделать вывод, что супруг может заявить не использованный другим супругом остаток вычета (см., например, Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-04-05/4-248). В других же, напротив, указано на неправомерность таких действий (см., например, Письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-04-05/15025).

При этом стоит учитывать, что налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, если письменные разъяснения Минфина России с ними не согласуются. На это указано в Письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097). Данное Письмо может послужить для налогоплательщика дополнительным аргументом для обоснования правомерности своих действий в случае возникновения спора.

Правоприменительную практику по вопросу предоставления остатка имущественного вычета по НДФЛ, не использованного другим супругом по объекту недвижимости, находящемуся в общей совместной собственности, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Выражая приведенную позицию, Президиум Верховного Суда РФ сделал оговорку о предельной величине вычета, на который имеют право супруги. Общая сумма вычета, предоставленного каждому из них, должна оставаться в пределах единого максимального размера. Если заявленная обоими супругами сумма имущественного вычета в совокупности не превышает предельное значение 2 000 000 руб., установленное пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, отказ налогового органа в применении налогового вычета является неправомерным (абз. 4, 6 п. 18 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

Действующая редакция ст. 220 НК РФ не содержит положений, из буквального смысла которых следует, что предельный размер имущественного налогового вычета в сумме 2 000 000 руб. является единым для супругов при приобретении ими жилья в совместную собственность и делится между ними. Вместе с тем ранее пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ содержал положение, из анализа которого можно было сделать такой вывод.

Согласно разъяснениям госорганов в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности супругов, имущественный налоговый вычет, о котором говорится в пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, вправе получить каждый из них. Вычет предоставляется на основании поданного супругами заявления о распределении их расходов на приобретение имущества или исходя из величины подтвержденных платежными документами расходов каждого из них. Каждый из супругов заявляет в вычете свои расходы в размере не более 2 000 000 руб. (см., например, Письма Минфина России от 13.03.2015 N 03-04-05/13510, от 26.03.2014 N 03-04-05/13204, ФНС России от 30.03.2016 N БС-3-11/1367@, от 29.02.2016 N БС-3-11/813@).

Например, супруги М.П. Матвеев и Н.С. Матвеева в 2014 г. купили квартиру за 3 500 000 руб. в совместную собственность.

По их договоренности и на основании заявления для целей применения имущественного вычета они распределили расходы следующим образом:

- муж заявляет вычет в сумме 2 000 000 руб.;

- жена заявляет вычет в сумме 1 500 000 руб.

См. образец заявления о распределении между супругами расходов на приобретение жилья для целей применения имущественного вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В ст. 220 НК РФ также не указано, в каком порядке подлежат распределению расходы по уплате процентов, если жилье приобреталось с привлечением заемных средств. По мнению Минфина России, в данном случае супруги вправе ежегодно на основании заявления определять сумму затрат на погашение процентов по целевым кредитам (займам) каждого из них (Письмо от 01.10.2014 N 03-04-05/49106).

См. образец заявления о распределении между супругами расходов по погашению процентов по целевому кредиту, предоставленному на приобретение жилья, для целей вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Налогоплательщик, приобретающий недвижимое имущество в совместную со своим супругом (супругой) собственность, вправе использовать вычет в сумме расходов на приобретение по нескольким объектам приобретенного имущества до достижения его общей суммы 2 000 000 руб. Такой вывод можно сделать из пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ.

См. дополнительно:

- каков размер вычета на приобретение (строительство) жилой недвижимости, приобретение земельных участков;

- распределение имущественного вычета между супругами, если правоотношения по его предоставлению возникли до 2014 г.

С практической точки зрения это означает, что супруг, который при распределении вычета по пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ заявил его в сумме меньшей, чем 2 000 000 руб., в будущем при приобретении (строительстве) недвижимого имущества вправе использовать остаток вычета в виде разницы между заявленным вычетом и суммой в 2 000 000 руб.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что в 2014 г. Н.С. Матвеева приобрела еще одну квартиру. Она вправе была использовать остаток вычета в сумме 500 000 руб. (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

До 1 января 2014 г.

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2013

"В предыдущей редакции ст. 220 НК РФ не предусматривала заявления вычета по нескольким объектам имущества. Соответственно, супруги, распределившие между собой вычет в любой пропорции, кроме 100% и 0%, считались воспользовавшимися правом на вычет независимо от заявленной суммы.

Например, супруги П.Л. Назаров и А.С. Назарова в 2012 г. купили квартиру за 1 800 000 руб. в совместную собственность.

По их договоренности и на основании заявления они распределили вычет следующим образом:

- муж заявляет вычет в сумме 1 000 000 руб.;

- жена заявляет вычет в сумме 800 000 руб.

В дальнейшем П.Л. Назаров и А.С. Назарова права на вычет при приобретении (строительстве) недвижимого имущества не имеют".

3.3.2.8.1. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ

ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ЖИЛЬЯ

СУПРУГАМИ В ОБЩУЮ СОВМЕСТНУЮ СОБСТВЕННОСТЬ

(ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ О РАСПРЕДЕЛЕНИИ ПО ПРАВИЛАМ,

ДЕЙСТВОВАВШИМ ДО 2014 Г.)

Согласно абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщики, приобретающие имущество в совместную собственность, распределяют вычет между собой по договоренности на основании письменного заявления.

См. образец заявления о распределении вычета.

Вычет может распределяться между сособственниками в любых пропорциях, в том числе 100% и 0% (Письма Минфина России от 07.11.2011 N 03-04-05/7-866, от 19.07.2011 N 03-04-05/7-524, от 15.07.2011 N 03-04-05/7-515, от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485, от 25.05.2010 N 03-04-05/9-288, от 03.03.2010 N 03-04-05/9-82, от 03.07.2009 N 03-04-05-01/524, ФНС России от 11.12.2009 N 3-5-04/1838, от 30.11.2009 N 3-5-04/1749, УФНС России по г. Москве от 14.06.2011 N 20-14/4/057350, от 28.02.2011 N 20-14/4/17854@, от 18.10.2010 N 20-14/4/108837@, от 04.10.2010 N 20-14/4/103555, от 22.01.2010 N 20-14/4/005540@).

Причем если имущество было приобретено в кредит, то вычет по процентам распределяется в той же пропорции, что и вычет по расходам на приобретение (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/7-811, от 16.03.2011 N 03-04-05/9-144, от 18.03.2010 N 03-04-05/7-107).

Например, супруги Алексеевы в 2012 г. приобрели квартиру в кредит в общую совместную собственность за 2 500 000 руб. За 2012 г. они уплатили проценты по кредиту в сумме 15 000 руб.

Они договорились распределить между собой вычет в следующем соотношении: 100% вычета заявляет муж, а 0% - жена. Соответствующее заявление было представлено в налоговый орган. Таким образом, муж получит вычет в размере 2 015 000 руб.

Распределить имущественный вычет в пропорции 100% и 0% можно даже в тех случаях, когда супруг, который заявляет 0%, ранее уже получил вычет по другому объекту (Письма ФНС России от 04.04.2013 N ЕД-3-3/1202@, от 11.12.2009 N 3-5-04/1838, от 26.10.2009 N 3-5-04/1595).

Например, супруги Степановы в 2012 г. приобрели квартиру за 1 200 000 руб. Супруга раньше уже получала вычет в связи с покупкой жилья. Супруг М.П. Степанов в 2013 г. представил в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и заявление, подписанное обоими супругами, о распределении вычета в соотношении: 100% - мужу, 0% - жене. Муж получит вычет 1 200 000 руб.

Кроме того, вычет может быть распределен, если один из супругов не имеет доходов, облагаемых по ставке 13%, в частности, потому, что является неработающим пенсионером (см., например, Письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/7-1311, от 12.05.2012 N 03-04-05/7-631).

Например, супруги Киселевы в 2012 г. приобрели квартиру за 2 500 000 руб. Они вправе распределить сумму вычета 2 000 000 руб. в соотношении 100% - мужу, 0% - жене, даже если жена не имеет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.

Если одному из супругов вычет не полагается в связи с отсутствием у него доходов, облагаемых по ставке 13%, получить вычет в отношении доходов второго супруга либо части его доходов он не сможет. Таково мнение Минфина России (Письма от 07.09.2012 N 03-04-05/7-1090, от 10.05.2012 N 03-04-05/5-617).

СИТУАЦИЯ: Могут ли супруги по договоренности распределить имущественный вычет по НДФЛ в связи с расходами на приобретенное в совместную собственность имущество в ситуации, когда платежные документы и само приобретенное имущество оформлено только на одного из них?

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на практике применения положений о распределении имущественного вычета между супругами (участниками совместной собственности на имущество) по правилам, действовавшим до 2014 г.

По общему правилу имущество, приобретенное супругами во время брака, является их совместной собственностью (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. ст. 33, 34 СК РФ). Причем не имеет значения, кто фактически нес расходы по покупке имущества, а также на кого оно оформлено. Оба супруга считаются совместно участвующими в таких расходах (п. 2 ст. 34 СК РФ). Следовательно, оба они имеют право на вычет, включая право распределить его по договоренности (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07, Письма Минфина России от 01.02.2013 N 03-04-05/7-87, от 10.09.2012 N 03-04-05/7-1099, от 21.02.2012 N 03-04-05/7-203, от 21.02.2012 N 03-04-05/7-202, от 13.02.2012 N 03-04-05/9-170, от 07.11.2011 N 03-04-05/7-865, от 07.11.2011 N 03-04-05/7-866, от 01.11.2011 N 03-04-05/5-831, от 15.07.2011 N 03-04-05/7-515, от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485, от 24.06.2011 N 03-04-05/5-440, от 19.05.2011 N 03-04-05/1-362, от 05.10.2010 N 03-04-05/9-594 (п. 2), ФНС России от 03.08.2009 N 3-5-04/1154@, УФНС России по г. Москве от 13.05.2011 N 20-14/4/46960@, от 29.09.2010 N 20-14/4/102166@).

Аналогичным образом решается вопрос о вычете в части расходов по уплате процентов на погашение целевого кредита (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Независимо от того, на чье имя оформлены кредитный договор и документы об уплате процентов, право на вычет имеют оба супруга в сумме, соответствующей размеру уплаченных процентов (Письма Минфина России от 25.08.2011 N 03-04-05/7-597, от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243 (п. 3), от 14.07.2008 N 03-04-05-01/242, от 16.06.2008 N 03-04-05-01/204, ФНС России от 26.04.2011 N КЕ-3-3/1487@, от 20.05.2009 N 3-5-04/608@, от 08.09.2008 N 3-5-04/491@, УФНС России по г. Москве от 19.02.2010 N 20-14/4/018290@, от 06.11.2009 N 20-14/4/116322@).

Например, супруги Алексеевы в 2012 г. купили в кредит квартиру за 2 500 000 руб. В свидетельстве о праве собственности в качестве собственника данной квартиры указан супруг (М.П. Алексеев). Кредитный договор тоже оформлен на него. Брачного договора, в котором устанавливался бы раздельный или долевой режим собственности на имущество, супруги не заключали.

За 2012 г. супруги Алексеевы уплатили проценты по кредиту в сумме 15 000 руб.

Они договорились распределить между собой имущественный налоговый вычет в следующем соотношении: 100% вычета заявляет жена, а 0% - муж. Заявление было представлено в налоговый орган. Таким образом, жена (Т.В. Алексеева) получит вычет в размере 2 015 000 руб., несмотря на то что все документы по квартире и кредиту оформлены на мужа.

Следует учитывать, что если брак между супругами не оформлен официально, то положения Семейного кодекса РФ применить нельзя. Поэтому и вычет в таких случаях не распределяется (Письмо Минфина России от 19.05.2011 N 03-04-05/7-364).

Примечание

Приобретенное супругами имущество признается их совместной собственностью, если между ними не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. ст. 33, 34 СК РФ). См. Письма Минфина России от 15.07.2011 N 03-04-05/7-515, от 24.06.2011 N 03-04-05/5-440, от 29.06.2010 N 03-04-05/9-360, УФНС России по г. Москве от 12.05.2010 N 20-14/4/049675@, от 11.05.2010 N 20-14/4/048660@, от 22.01.2010 N 20-14/4/005540@.

СИТУАЦИЯ: Может ли налогоплательщик повторно получить имущественный вычет по НДФЛ, если по ранее приобретенному имуществу ему был распределен вычет в размере 0%?

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на практике применения положений о распределении имущественного вычета между супругами (участниками совместной собственности на имущество) по правилам, действовавшим до 2014 г.

Часто при приобретении в совместную собственность имущества (например, квартиры, земельного участка) физические лица распределяют между собой имущественный вычет в соотношении 100% и 0%.

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 3.3.2.8.1 "Распределение суммы имущественного вычета по НДФЛ при приобретении жилья супругами в общую совместную собственность (практика применения положений о распределении по правилам, действовавшим до 2014 г.)".

Возникает вопрос: может ли сособственник, которому вычет распределен в размере 0%, получить имущественный вычет по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в будущем (при приобретении или строительстве другого жилья, покупке земельного участка и иного имущества)? Или распределение вычета в пропорции 100% и 0% означает, что сособственники воспользовались своим правом на вычет и сделать это повторно они не смогут.

Не так давно Минфин России отвергал возможность получения вычета в рассматриваемой ситуации (Письма от 01.03.2012 N 03-04-05/7-242, от 30.11.2011 N 03-04-05/7-971, от 03.03.2010 N 03-04-05/9-82, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/420, от 21.04.2008 N 03-04-05-01/123).

Однако имеются последние разъяснения, согласно которым финансовое ведомство, принципиально не отказываясь от своей точки зрения по данному вопросу, делает оговорку, что при принятии по нему решения допустимо учитывать судебную практику (Письмо Минфина России от 02.11.2012 N 03-04-08/4-373).

ФНС России в данном вопросе поддерживает плательщиков НДФЛ. Ведомство разъясняет, что если налогоплательщик, которому согласно заявлению предоставляется вычет в размере 0%, лично не обратился в инспекцию за его получением и не подал декларацию, то он не считается воспользовавшимся вычетом по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письма ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/645@ (п. 1), от 15.01.2013 N ЕД-3-3/50@, от 11.12.2012 N ЕД-3-3/4492@, от 23.11.2012 N ЕД-3-3/4231@). Следовательно, можно сделать вывод о том, что налогоплательщик, заявивший вычет 0%, в будущем при приобретении (строительстве) жилья, покупке земельного участка может получить вычет по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Заметим, что ФНС России в приведенных документах ссылается на положительную для налогоплательщиков судебную практику.

Примечание

Судебной практикой, на которую ссылаются Минфин России и ФНС России, в настоящее время мы не располагаем.

Важно отметить, что и ранее налоговые органы не оспаривали возможность получения вычета в будущем в рассматриваемой ситуации (см., в частности, Письма ФНС России от 30.11.2009 N 3-5-04/1749, от 25.06.2009 N 3-5-04/888@, УФНС России по г. Москве от 28.02.2011 N 20-14/4/17854@, от 18.10.2010 N 20-14/4/108837@).

СИТУАЦИЯ: Могут ли супруги по договоренности распределить имущественный вычет по НДФЛ, если имущество, приобретенное ими в долевую собственность, будет переоформлено в совместную собственность?

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на практике применения положений о распределении имущественного вычета между супругами (участниками совместной собственности на имущество) по правилам, действовавшим до 2014 г.

Если супруги приобрели имущество в долевую собственность, вычет распределяется между ними в соответствии с долей каждого супруга (абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). См. дополнительно Письма Минфина России от 21.06.2012 N 03-04-05/5-756, от 08.06.2012 N 03-04-05/9-706, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-307, от 22.02.2012 N 03-04-05/7-215, от 13.12.2011 N 03-04-05/9-1026, от 13.04.2011 N 03-04-05/7-251, от 25.03.2011 N 03-04-05/9-191, от 14.12.2010 N 03-04-05/7-728, ФНС России от 19.09.2012 N ЕД-3-3/3412@, УФНС России по г. Москве от 21.03.2011 N 20-14/4/025803@, от 05.10.2010 N 20-14/4/104236@.

Примечание

Подробнее о распределении имущественного вычета при приобретении имущества в долевую собственность читайте в разд. 3.3.2.7 "Как и в каком размере можно получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при покупке недвижимости (жилья) в общую долевую собственность".

Однако, если супруги соответствующим образом переоформят приобретенное в долевую собственность имущество, можно будет применить порядок получения имущественного налогового вычета, который установлен для совместной собственности (Письма Минфина России от 01.02.2012 N 03-04-05/5-102, от 16.01.2012 N 03-04-05/5-13).

Впрочем, если один из супругов уже получил вычет по своей доле, когда имущество находилось в долевой собственности, он не вправе повторно обратиться за ним (Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-05/7-650).

3.3.2.8.1.1. ЗАЯВЛЕНИЕ СУПРУГОВ О РАСПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ

ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ЖИЛЬЯ

В ОБЩУЮ СОВМЕСТНУЮ СОБСТВЕННОСТЬ

(ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ О РАСПРЕДЕЛЕНИИ ПО ПРАВИЛАМ,

ДЕЙСТВОВАВШИМ ДО 2014 Г.)

Договоренность супругов на распределение вычета оформляется заявлением и подписывается ими обоими (абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма УФНС России по г. Москве от 14.04.2010 N 20-14/4/039674@, от 19.02.2010 N 20-14/4/018290@).

Как отмечают контролирующие органы, заявление о распределении вычета представляется в налоговый орган собственником, который решил воспользоваться вычетом, один раз при первоначальном обращении. Решение налогового органа о предоставлении вычета выносится однократно и впоследствии не корректируется (Письма ФНС России от 15.10.2009 N 3-5-04/1542, УФНС России по г. Москве от 13.07.2010 N 20-14/4/073798@).

Заметим, что если один из собственников подал заявление о распределении вычета с декларацией, второй не будет считаться воспользовавшимся вычетом, пока самостоятельно не представит декларацию и заявление (Письмо ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/646@).

Например, супруги Егоровы решили воспользоваться вычетом по приобретенной в совместную собственность квартире, распределив его сумму в соотношении 70% и 30%. Для этого каждый из них должен представить в инспекцию декларацию, подтверждающие документы и заявление о распределении вычета, подписанное обоими супругами.

По мнению чиновников, при отсутствии такого заявления супруг, не указанный в свидетельстве о праве собственности на имущество, не сможет претендовать на вычет (Письма Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-05/9-735, от 29.03.2011 N 03-04-05/9-197, от 29.06.2010 N 03-04-05/9-360). Непредставление супругом, на которого оформлено право собственности, данного заявления при обращении за вычетом будет рассматриваться проверяющими как распределение вычета полностью в его пользу (Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-04-05/29994).

СИТУАЦИЯ: Может ли один из супругов при наследовании доли умершего супруга воспользоваться его правом на имущественный вычет по НДФЛ?

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на практике применения положений о распределении имущественного вычета между супругами (участниками совместной собственности на имущество) по правилам, действовавшим до 2014 г.

На практике может возникнуть ситуация, когда супруги построили или приобрели имущество (например, квартиру) и начали использовать имущественный вычет, но впоследствии один из них умер. В таком случае возникает вопрос: может ли супруг получить за умершего супруга неиспользованный остаток вычета?

Сначала рассмотрим этот вопрос применительно к ситуации, когда имущество находилось в общей совместной собственности супругов и часть вычета они уже заявили, распределив его между собой на основании поданного в инспекцию заявления.

В Письме от 25.01.2010 N 03-02-08/5 Минфин России разъясняет, что распределение вычета между супругами на основании заявления не исключает использования этого вычета супругом, пережившим супруга-наследодателя. По сути, финансовое ведомство "позволило" налогоплательщику осуществить перераспределение вычета ввиду случившихся непредвиденных обстоятельств.

Из данного Письма также можно сделать вывод, что применить остаток вычета умершего супруга налогоплательщик сможет только к своим собственным доходам, а не к доходам умершего супруга. Так, на вопрос налогоплательщика, можно ли подать в инспекцию заявление о возврате НДФЛ, уплаченного с доходов умершего супруга, Минфин России пояснил, что указанный налог не является излишне уплаченным.

Например, в 2012 г. супруги приобрели квартиру в совместную собственность за 2 000 000 руб. По доходам за 2012 г. они решили воспользоваться имущественным вычетом в связи с покупкой квартиры. Согласно заявлению, поданному в налоговый орган, сумма вычета распределена следующим образом: 60% вычета использует муж (он может заявить вычет в размере 1 200 000 руб.), 40% - жена (она получит вычет в размере 800 000 руб.). Предположим, что по доходам 2012 г. муж воспользовался вычетом в размере 200 000 руб., а жена - в размере 100 000 руб.

В 2013 г. муж умер. После смерти супруга жена унаследовала его долю и стала единоличной собственницей квартиры.

Жена сможет воспользоваться вычетом в полной сумме, не превышающей 2 млн руб., с учетом части вычета, использованной супругами в 2012 г. Таким образом, в дальнейшем она сможет применить вычет в размере 1 700 000 руб. (1 200 000 руб. - 200 000 руб. + 800 000 руб. - 100 000 руб.). Применить остаток вычета своего супруга к его доходам за 2013 г., подав заявление о возврате НДФЛ, она не вправе.

А как быть в ситуации, когда по приобретенному в совместную собственность жилью вычет заявлял только один супруг (умерший), например, в связи с тем, что на него были оформлены документы о праве собственности? В данном случае контролирующие органы также отрицают возможность "наследования права на вычет" (Письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-04-05/4-248, ФНС России от 08.07.2013 N ЕД-4-3/12261@ (доведено до нижестоящих налоговых органов)). Однако в приведенных Письмах указано, что супруг-наследник вправе по самостоятельному основанию заявить вычет в размере неиспользованной умершим части вычета, если он прежде никогда не пользовался имущественным вычетом. Для этого он должен подать в инспекцию декларацию и иные документы, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Заметим, что ранее финансовое ведомство, напротив, считало, что в приведенной ситуации получить остаток вычета умершего супруга нельзя (Письмо Минфина России от 31.05.2010 N 03-04-05/7-297).

В отношении ситуации с долевой собственностью супругов на приобретенное ими в браке жилье позиция контролирующих органов следующая. По мнению чиновников, если один из супругов, приобретших в общую долевую собственность жилье и заявивших вычет пропорционально их долям, умер, второй не может получить за него неиспользованный остаток вычета. Ведь передача права на вычет Налоговым кодексом РФ не предусмотрена (Письмо ФНС России от 23.07.2012 N ЕД-4-3/12132@).

В то же время Минфин России в Письме от 19.09.2012 N 03-04-08/4-311 пояснил, что супруг-наследник в подобной ситуации вправе заявить вычет по самостоятельному основанию в части наследуемой доли независимо от того, на кого оформлены платежные документы. При этом применить вычет в неиспользованной части он сможет только в отношении своего дохода. К доходам умершего супруга применить вычет нельзя (Письмо Минфина России от 06.08.2013 N 03-04-05/31516).