6. Учет нематериальных активов

НМА – объект, не имеющий материально вещественной формы, но способный приносить экономическую выгоду и используемый в течение длительного срока.

Условия принятия активов в качестве НМА

1. Отсутствие мат-вещественной формы

2. Возможность выделения или отделения объекта от др. активов

3. П/п имеет право на данный объект

4. Объект способен приносить экономическую выгоду в будущем

5. Объект предназначен для использования в течение длительного периода

6. Не предполагается перепродажа

7. Факт. Ст-ть может быть достоверно определена

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

- объекты интеллектуальной собственности;

- отложенные затраты;

- деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом (пром.образец, полезная модель, фирменное наименование, товарный знак) и регулируемые авторским правом (программа для ЭВМ,база данных).

Отложенные затраты — организационные расходы: по оплате услуг консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Деловая репутация организации — разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно — финансового комплекса и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. Деловая репутация может быть положительной (надбавка, выплачиваемая покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия) или отрицательной (скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта,).

Оценка НМА осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов, которые включают в себя: суммы, уплаченные по договору, оплата информационных и консультационных услуг, материальные услуги. Для определения первоначальной стоимости используются данные первичных документов и результаты экспертизы.

Для учета нематериальных активов предназначен одноименный активный счет 04. Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект, принимаются к учету по первоначальной стоимости. Аналитический учет ведется по отдельным объектам.

Формы первичных учетных документов

Учет НМА ведется на основании первичных документов, аналогичным документам учета основных средств (акт приемки нематериальных активов, инвентарная карточка учета нематериальных активов и т.д.). Организации могут самостоятельно разрабатывать формы соответствующих первичных документов. Основанием для составления акта приемки являются документы, описывающие нематериальные активы, такие как документы, подтверждающие права пользования.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

Варианты поступления НМА:

1. В качестве вклада в УК – стоимость определяется по договоренности учредителей предприятия:

Д 75 - К 80 – отражена задолженность учредителя по вкладу на сумму оценочной стоимости, согласованной учредителями. Документы: учредительный договор.

Д 08 - К 75 – отражено погашение задолженности по вкладу в УК, путем внесения НМА. Документы: акт приема-передачи.

Д 04 - К 08 – определена балансовая стоимость объекта.

2) Приобретение за плату — исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности:

Д 60 - К 51 – оплачено поставщику за НМА. Документ: выписка банка.

Д 08 - К 60 – отражена сумма вложения НМА. Документ: акт выпол. работ или акт приема-передачи.

Д 19 - К 60 – учтен НДС. Документ: счет-фактура.

Д 04 - К 08 – определена балансовая стоимость

Д 68 - К 19 – принят НДС к зачету с бюджетом.

3) Создание собственными силами по фактическим затрат на создание:

Д 08 - К 70 – начислена з/плата сотрудникам, занятым в создании НМА. Документ: платежная ведомость.

Д 08 - К 69 – начислен ЕСН. Документ: справка.

Д 08 - К 10 – списаны материалы на разработку НМА. Документ: требование-накладная.

Д 08 - К 76 – включен в стоимость патентный сбор или пошлина (проведение экспертизы) – акт, квитанция.

Д 04 - К 08 – определена балансовая стоимость. Документ: акт приема-передачи.

4) Безвозмездное получение по цене оприходования, устанавливаемой независимым экспертом:

Д 08 - К 98 – отражено поступление актива. Документ: Акт.

Д 04 - К 08 – определена балансовая стоимость.

Д 20,26,44 - К 04,05 – начислена амортизация. Документ: справка.

Д 98 - К 91 – отражен текущий доход равный сумме амортизации.

Учет выбытия НМА:

Стоимость НМА использование которых прекращено подлежит списанию, одновременно списывается и сумма амортизации. Полученные доходы или расходы относятся на финансовые результаты. НМА выбывают по следующим основаниям:

1. Продажа:

Д 05 - К 04 – списана накопленная амортизация (справка);

Д 62 - К 91-1 – отражен доход от реализации НМА с НДС.(договор и акт приема-передачи)

Д 91-2 - К 04 – списана остаточная стоимость (справка, договор купли-продажи)

Д 91-2 - К 68,76 – начислен НДС

Д 91-9 - К 99 – прибыль от реализации; Д 99 - К 91-9 – убыток.

2. В счет вклада в УК:

Д 05 - К 04 - списана накопленная амортизация

Д 58 - К 04 – отражена стоимость вклада в сумме остаточной стоимости,

Д 58 - К 91 – отражено превышение суммы вклада над остаточной стоимостью,

Д 91 - К 58 – отражено превышение остаточной стоимости над суммой вклада.

3. Списание вследствие невозможности дальнейшего использования или окончание срока полезного использования:

Д 91 - К 04 – списана остаточная стоимость (документ: акт на списание),

Д 99 - К 91 – убыток от списания.

4. Безвозмездная передача:

Д 05 - К 04;

Д91-2 - К 04;

Д91-2 - К 68 – НДС от рыночной стоимости;

Д 91-2 - К 76 – стоимость услуг оценщика;

Д 99 - К 91-9 – убытки от списания НМА.

Ст-ть НМА погашается посредством амортизации, у которых определен срок полезного использования.

Способ начисления амортизации:

- Линейный

- Уменьшения остатка

- Списание ст-ти пропорционально объему производства.

Применение одного из способов в производится в течение всего срока их полезного использования. Если срок службы актива определить не представляется возможным (например, изобретение), то он принимается равным 20 годам (но не более срока действия предприятия). При этом ежегодная норма амортизации составит 100/20 = 5%.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации отражается в бухгалтерском учете предприятия как расходы будущих периодов (счет 98), а затем ежемесячно списывается на финансовые результаты.

Порядок начисления:

- Начисляется с 1 числа следующим за месяцем принятия к учету

- Прекращается с 1 числа месяца следующего полного погашения

- Амортизация отражаются в том отчетном периоде к которому они относятся

- В течении срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается

- Аморт. отчисления накапливаются на пассивном счете 05, сумма накопленной амортизации отражается по кредиту счета: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 05

Раскрытие информации в БО: По счетам БУ НМА указывается первоначальна ст-ть. А в балансе они отражаются по остаточной стоимости в активе баланса в первом разделе ВНА