Порядок начисления амортизации

Начисление амортизации по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Если в результате модернизации повышаются первоначальные показатели эксплуатации объекта, то пересматривается срок службы и годовая сумма амортизационных отчислений.

Для учета сумм начисленной амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств», по дебету которого отражаются списанные суммы амортизации по выбывшим основным средствам, а по кредиту – начисленные суммы амортизации.

На суммы начисленной амортизации кредитуется счет 02, а дебетуются счета учета затрат 20,23,25,26,28 и другие в зависимости от того, где используется данный объект.

При выбытии основных средств списывается суммы начисленной амортизации - Дт 02 Кт 01.

5. Восстановление основных средств может осуществлять посредством ремонта, реконструкции, модернизации.

Классификация ремонтов основных средств и способы включения в издержки производства представлена на рисунке 34.

Рис. 34 Классификация ремонтов основных средств.

Нормативными документами рекомендовано использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.

При первом варианте фактические расходы по ремонту организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих счетов (10,70,69 и др.).

При наличии ремонтных мастерских затраты, как правило, предварительно накапливаются на счете 23 «Вспомогательные производства».

При втором варианте организации создают резерв на ремонт, который учитывают на счете 96 «Резерв предстоящих расходов». Отчисления в резерв отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов затрат (20,23,25.26 и др.).

Фактические расходы по ремонту списывают в дебет счета 96 с кредита счетов 10,70,69и др. или счета 23.

По окончании ремонтных работ излишне начисленные суммы резерва списываются в дебет счета 96 с кредита счета 91.

При третьем варианте расходы по ремонту вначале учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов10,70,69и др., а затем с этого счета списывают в течение года, как правило, равномерно на счета издержек производства и обращения.

Затраты на ремонт, осуществляемый подрядным способом, относятся в дебет счетов издержек производства и обращения (96 или 97) с кредита счета 60.

Затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта и предварительно накапливаются по дебету счета 08 с кредита

счетов10,70,69,23,51,60 и др.

По окончанию работ по реконструкции затраты списываются на увеличение первоначальной стоимости объекта записью. Дт 01 Кт 08.

В ходе реконструкции улучшается ряд показателей, тем самым пересматриваются срок использования объекта и сумма амортизационных отчислений.

6. Стоимость основных средств, не используемых для производства, подлежит списанию. Выбытие объекта основных средств может иметь место в следующих случаях: продажи, морального и физического износа, ликвидация при аварии, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи по договору мены, хищениях и в других случаях.

Случаи выбытия основных средств представлены на рисунке 35.

Рис. 35 Учет выбытия основных средств.

Для определения необходимости списания объекта, приказом руководителя создается комиссия, которая осматривает объект, устанавливает целесообразность дальнейшего его использования, ремонта, определяет причины списания, выявляет лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие, определяет возможность использования узлов, материалов выбывшего объекта, и оформляет Акт на списание основных средств (форма № ОС-4). На основании оформленного акта бухгалтерская служба делает отметку в инвентарной карточке. Детали, узлы, агрегаты от выбывшего объекта, пригодные для ремонта, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости.

Для отражения операций по выбытию к счету 01 открывается специальный субсчет 2«Выбытие основных средств», в дебет которого списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумму амортизации. Схема субсчета представлена ниже