2.2 Внутренние источники информации при проведении аудиторской проверки

Для выполнения поставленных задач используются следующие источники информации:

1. устав экономического субъекта;

2. протоколы собраний учредителей;

3. свидетельство о государственной регистрации

4. документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находящихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций и т.д.;

5. документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

6. свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования и т.д.;

7. договор на банковское обслуживание;

8. зарегистрированные изменения к учредительным документам;

9. проспект эмиссии;

10. реестр акционеров для акционерных обществ;

11. выписки из протоколов годового собрания акционеров;

12. выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;

13. выписки из решений совета директоров;

14. приказы и распоряжение исполнительной дирекции;

15. лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

16. переписка с учредителями и акционерами;

17. журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта;

18. внутренние положения;

19. документы подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал и т.д.)

20. методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;

21. отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;

22. годовая отчетность;

23. отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта [12].

2.3 Оценка системы внутреннего контроля

В ходе планирования и проведения аудита рассматривается состояние системы внутреннего контроля с целью определения объема работ, необходимого для выражения мнения о достоверности данных бухгалтерского учета. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных нарушений.

В соответствии с ФПСАД №8 термин система внутреннего контроля (СВК) означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Эффективность СВК зависит от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков. Если, по мнению аудитора, данная система эффективна, то он с большей достоверностью может предполагать, что риск существенного искажения информации в отчетности клиента снижен, что позволяет сократить количество аудиторских процедур по существу.

Система внутреннего контроля строится на:

1. разделении обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений необходимо разделение обязанностей по хранению материальных ценностей, совершению сделок и учету. Кроме того, в случае, когда каждый отдел будет вести учет своей деятельности полностью, то возрастает опасность предоставления им ложных данных с целью улучшения показателей;

2. наличии эффективных процедур санкционирования операций. Для осуществления операций необходимо наличие решения ответственных лиц, выполнения всех формальностей;

3. своевременном надлежащем документировании операций. При большом интервале времени между совершением операции и фактом ее учета возрастает вероятность ошибки;

4. фактическом контроле за имуществом и документацией. То есть использование технических средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной документации;

5. осуществлении независимых проверок. Это одна из функций внутреннего аудита.

Для оценки надежности системы внутреннего контроля на данном участке учета аудитор уделил особое внимание возможностям этой системы по контролю за:

1. реальностью отражения хозяйственных операций;

2. полнотой отражения совершаемых хозяйственных операций;

3. своевременностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

4. адекватной оценкой и классификацией имущества и обязательств;

5. адекватным суммированием и обобщением данных бухгалтерского учета.

Для оценки надёжности системы внутреннего контроля, контрольной среды и отдельных видов контроля проводится анализ следующих сторон хозяйственной деятельности предприятий:

1. учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета;

2. организационной структуры предприятия;

3. организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

4. распределения обязанностей и полномочий между сотрудниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке бухгалтерской отчетности;

5. организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

6. порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, форм и методов обобщения данных таких регистров;

7. порядка подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

8. роли и места средств компьютерной обработки данных в ведении бухгалтерского учета и подготовке отчетности.

Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор может составлять специальные тесты, перечни типовых вопросов к специалистам предприятия, специальные проверочные листы [13].