Порядок исправления ошибок отчетного года
На порядок исправления подобных ошибок влияет дата их обнаружения. В этом случае второй фактор - существенность ошибки - значения не имеет, поскольку любая ошибка должна быть исправлена в обязательном порядке (п. 4 ПБУ 22/2010).
Схематично порядок исправления ошибки отчетного года выглядит так.
┌─────────────────────────┐
│ Дата выявления ошибки │
└────────────┬────────────┘
\│/
/\
/ \
/ \
/ \
/ Ошибка \
Да / выявлена \ Нет
┌──────────/ до 31 \──────────┐
│ \ декабря / │
│ \ отчетного/ │
│ \ года / │
│ \ / │
│ \ / │
│ \ / │
\│/ \/ \│/
┌─────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐
│ Исправительные записи │ │ Исправительные записи │
│ осуществляются по │ │ осуществляются по │
│ соответствующим счетам в том│ │ соответствующим счетам в │
│месяце, в котором ошибка была│ │ декабре отчетного года │
│ выявлена │ │ (п. 6 ПБУ 22/2010) │
│ (п. 5 ПБУ 22/2010) │ │ │
└─────────────────────────────┘ └─────────────────────────────┘
Итак, для того чтобы исправить ошибку отчетного года, выявленную в бухгалтерском учете, необходимо прежде всего учитывать дату ее обнаружения.
Механизм внесения исправлений бухгалтерским законодательством не регламентирован. В настоящее время ошибки в учетных записях можно исправлять методом "красное сторно", дополнительной или корректирующей проводкой. Выбранный метод экономический субъект должен утвердить самостоятельно. При выборе того или иного метода нужно учитывать, что независимо от способа внесения исправлений сальдо по соответствующему счету бухгалтерского учета будет одинаковым, а обороты по счету - различными. Этот факт надо принимать во внимание, например, при формировании показателей финансового состояния организации при проведении мероприятий экономического и финансового анализа.
Какой документ нужно составить при исправлении ошибки?
То, что это должен быть именно документ, следует из п. 8 ст. 10 Закона N 402-ФЗ. В частности, в обозначенном пункте сказано: исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Словом, для выполнения названного требования законодательства необходим документ, служащий основанием для внесения исправлений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
В таких случаях, как правило, составляется бухгалтерская справка. В ней приводятся не только вносимые в учет изменения (сами исправительные записи и суммы), но и пояснения относительно смысла вносимых изменений и причин, приведших к ним. Бухгалтерская справка может быть составлена в произвольной форме, но она, как и всякий первичный документ, должна содержать обязательные реквизиты, приведенные в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.