Этапы и принципы планирования аудита
Планирование аудиторской проверки производится в 4 этапа.
1 этап – предварительное планирование и определение объема проверки, которое производится на этапе выбора клиента (по результатам этой работы аудиторской проверки может вообще не быть, если обнаружится высокий уровень аудиторского риска).
2 этап – составление письма-обязательства о согласии на проведение аудита по результатам предварительного планирования, и заключение договора на оказание аудиторских услуг.
3 этап – разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.
4 этап – составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.
По окончании процесса планирования общий план и программа должны быть документально оформлены и завизированы.
Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут занимать до 30% времени, затраченного на аудит. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом.
При планировании должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.
Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования.
Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками. Это бывает достаточно сложно сделать, если проверяется организация, имеющая филиалы, представительства, дочерние организации.
Принцип оптимальности – следует разработать несколько вариантов плана и затем выбрать оптимальный.
Отбор клиентов аудиторскими фирмами
Для того чтобы снизить аудиторский предпринимательский риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки, аудиторские организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов, в том числе для включения в текст договора определенных дополнительных условий.
Неудачный, непродуманный, опрометчивый выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации аудиторской организации.
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, чтобы понять ее и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета. При этом следует использовать правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта».
На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с внешними и внутренними факторами, влияющими на финансово-хозяйственную деятельность клиента, и оценить возможность проведения аудита.
Аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте.
Внешними источниками такой информации могут быть:
• средства массовой информации: газеты, журналы, радио, телевидение и др.;
• банки;
• страховые организации;
• деловые партнеры потенциального клиента;
• другие источники.
Внутренние источники получения информации:
• устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа управления, документ об учетной политике;
• бухгалтерская и статистическая отчетность;
• планы, сметы, проекты;
• контракты, договоры, соглашения;
• внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
• внутрифирменные инструкции;
• материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков;
• документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
• сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта, для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо выяснить:
• характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями отчетности потенциального клиента;
• причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации (особенно в случае инициативного аудита);
• причины, побудившие потенциального клиента сменить аудиторскую организацию, если этот факт имел место;
• объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов. Если экономический субъект ранее проверялся аудиторскими организациями, он должен представить новому аудитору копии письменной информации не менее чем за три финансовых года, предшествующих планируемой проверке;
• виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензий на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензированию. При этом следует руководствоваться перечнем лицензируемых видов деятельности, установленным Федеральным законом РФ № 158-ФЗ от 29.09.98 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
• наличие всей документации, необходимой для проведения проверки первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности по всем филиалам и подразделениям, а также по всем видам деятельности;
• происходила ли в течение отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства экономического субъекта, главного бухгалтера, иного персонала;
• не планирует ли предприятие в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции (работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться.
Если результаты проведенной работы указывают на то, что аудиторский профессиональный риск аудиторской организации будет слишком высоким при работе с данным клиентом, а проверка слишком трудоемкой, то клиент на обслуживание не принимается, о чем ему направляется соответствующее уведомление.
Если аудиторская организация согласна вести работу с данным клиентом, то она направляет ему письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, формирует штат для проведения аудита и готовит договор на оказание аудиторских услуг.