Организация складского учета материалов и его связь с учетом в бухгалтерии.
Учет, который ведется на складах материально-ответственными лицами называется количественным или складским. При поступлении ТМЦ на склад кладовщик выписывает приходный ордер. Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Наиболее прогрессивным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод. Его сущность:
- на складе материально ответственными лицами (МОЛ) ведется только количественный учет материалов на карточках складского учета (по каждому виду). Остаток на карточке выводится после каждой операции (поступлении или выдачи). Сделав запись в карточке, кладовщик передает приходные и расходные документы вместе с реестром в бухгалтерию;
- в бухгалтерии ведется денежный учет: поступившие приходные и расходные документы систематизируются и расцениваются. Стоимостной учет материалов ведется по счету 10 в разрезе субсчетов по видам групп, а также по аналитическим счетам в разрезе отдельных ценностей;
- по окончании каждого месяца проводится взаимная сверка данных складского и бухгалтерского учета через таксировку в денежной оценке количественных остатков склада. Для этого по состоянию на первое число МОЛ переносит количественные остатки из карточек в Ведомость учета остатков материалов. Ведомость передается в бухгалтерию, где остатки оцениваются.
Стоимостной учет материалов ведется по счету 10 в разрезе субсчетов по видам групп, а также по аналитическим счетам в разрезе отдельных ценностей.
Контроль складского учета осуществляется бухгалтерией как посредствам проверки правильности составления материальных отчетов материально-ответственными лицами, так и посредствам плановых и внезапных инвентаризаций. Материалы инвентаризации оформляются инвентаризационными описями, сличительными ведомостями.
- оприходованы излишки: Д10 К90 субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;
- обнаружена недостача : Д94 К10;
- недостачи отнесены на виновное лицо: Д73 К94 (начисляется НДС)
- в случае отсутствия виновного лица: Д90 субсчет 10 «Прочие расходы по текущей деятельности» Кт94.
3.4 Документальное оформление и учет расхода материалов.
Материалы со складов предприятия отпускаются:
На изготовление продукции.
На различные хозяйственные нужды.
На сторону для реализации и переработки.
Расход материалов оформляется лимитно- заборными картами, накладными требованиями, актами на списание.
Систематический отпуск материалов со склада оформляется Лимитно-заборными картами, разовый отпуск материалов в производство оформляется Требованием на отпуск материалов со склада.
Формирование фактической себестоимости израсходованных ценностей зависит от способа организации их учета. Если он организован по фактической себестоимости израсходованных материалов, то определяется на основании расходных документов.
Если учет ведется по учетным ценам, то фактическая себестоимость складывается из стоимости израсходованных материалов по учетным ценам и соответствующей суммы транспортно-заготовительных расходов (отклонений от учетных цен). Учетная цена израсходованных материалов определяется на основании первичных документов, а сумма ТЗР (отклонений) определяется расчетным путем в соответствии с Инструкцией по бух.уч.запасов № 133 (см. пп50-56).
При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
-по себестоимости каждой единицы;
-по средней себестоимости;
-по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО);
-по учетным ценам с обособленным учетом отклонений фактической себестоимости поступивших ценностей от учетной цены (или транспортно-заготовительных затрат) на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".
Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.
Запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения, то есть запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода.
В международной практике существует также способ ЛИФО. Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что материалы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.
Транспортно-заготовительные затраты или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на управленческие нужды и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др.).
Списание отклонений в стоимости материалов или транспортно-заготовительных затрат по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетным ценам материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или транспортно-заготовительных затрат на начало отчетного периода и текущих отклонений или транспортно-заготовительных затрат за отчетный период к сумме остатка материалов на начало отчетного периода по учетным ценам и поступивших материалов в течение отчетного периода по учетным ценам (при применении способа средней себестоимости - по ценам приобретения).
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или транспортно-заготовительных затрат на увеличение учетной цены израсходованных материалов.
В бухгалтерском учете расход материалов отражается проводками:
Д 20 К 10 - отпущены материалы в основное производство;
Д 23 К 10 - отпущены материалы во вспомогательное производство;
Д 25 К 10 - отпущены материалы на общепроизводственные расходы;
Д 26 К 10 - отпущены материалы на общехозяйственные расходы;
Д 08 К 10 – отпущены материалы на строительство основных средств;
Д 44 К 10 - отпущены материалы на упаковку готовой продукции;
Д
20; 23, 25, 26, 08, 44 К 16 - списание соответствующей
доли ТЗР (отклонений) на производство.