44.Экономические преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов.

Уклонение от уплаты налогов - преступление в сфере экономической деятельности.

Различают два вида уклонения от уплаты налогов:

1. уклонение от уплаты налога гражданином;

2. уклонение от уплаты налогов с организаций.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ).

Непосредственный объект — установленный порядок формирования бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов.

Объективная сторона заключается в бездействии, могущем выразиться в двух альтернативно указанных способах совершения преступления.

Первый из таких способов характеризуется в законе как уклонение от уплаты налогов и (или) сборов (ст. 12—15 НК) путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным.

Совершение преступления в данной его разновидности образует так называемое ≪чистое≫ бездействие. Заключается оно в неподаче в установленный Законом срок

в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 2 ст. 80 НК) налоговой декларации, т. е. в нарушении установленной законодательством о налогах и сборах обязанности (п. 1 ст. 80 НК).

Хотя уголовный закон и допускает возможность уклонения от уплаты сбора путем непредставления документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, это юридически невозможно.

Второй способ совершения преступления сводится к уклонению от уплаты налогов и (или) сборов путем включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений.

Преступление, совершаемое таким способом, можно охарактеризовать как ≪смешанное≫ бездействие, когда в конечном счете лицо уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, т. е. нарушает возложенную на него обязанность, однако

при этом совершает определенное действие.

Такое действие заключается в указании в нарушение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности (п. 1 ст. 80 НК) в налоговой

декларации или иных документах, представление которых является обязательным, любых не соответствующих действительности сведений о полученных доходах и произведенных расходах.

Обязательным признаком объективной стороны, относящимся к деянию, является крупный размер неуплаченных налогов.

Его констатация для целей уголовного закона дифференцирована в зависимости от

доли неуплаченных налогов и (или) сборов в общей сумме подлежащих уплате налогов и (или) сборов.

Преступление является длящимся и признается оконченным применительно к налогам с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налоговый период в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, а применительно к сборам — с момента фактической неуплаты сбора в должном размере.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом и целью совершения преступления: избежать уплаты налога и (или) сбора в нарушение установленных налоговым законодательством правил.

Субъект преступления специальный: лицо, обязанное в соответствии с законодательством о налогах и сборах уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы.

Квалифицированный состав (ч. 2) предполагает уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в особо крупном размере, исчисление которого аналогично исчислению крупного размера применительно к ч. 1 ст. 198 УК РФ.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ). Признаки объекта, объективной стороны и субъективной стороны аналогичны соответствующим признакам состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ.

Субъект преступления специальный: руководитель либо главный (старший) бухгалтер или бухгалтер организации-налогоплательщика, лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя либо главного (старшего) бухгалтера или бухгалтера организации-налогоплательщика, а также иной служащий организации-налогоплательщика, исказивший содержание налоговой декларации или иных документов.

Квалифицированный состав (ч. 2) характеризуется совершением преступления группой лиц по предварительному сговору либо в особо крупном размере, исчисление которого аналогично исчислению крупного размера применительно к ч. 1 ст. 199 УК РФ.

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199' УК РФ).

Непосредственный объект совпадает с непосредственным объектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ.

Объективная сторона преступления заключается в бездействии, т. е. совершенном в нарушение установленных законодательством о налогах и сборах неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах

и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Способы совершения преступления различны и на квалификацию не влияют.

В частности, преступление может совершаться путем прямой неуплаты налога, занижения подлежащей уплате суммы налога, сокрытия налоговой

базы и т. д.

Обязательным признаком объективной стороны, относящимся к деянию, является крупный размер неуплаченных вследствие неисполнения обязанностей налогового агента налогов. Его размер и исчисление аналогичны размеру и исчислению крупного

размера в ч. 1 ст. 199 УК РФ (примечание к ст. 199 УК РФ).

Преступление носит длящийся характер и признается оконченным с момента неисполнения обязанностей по уплате налога в порядке (ст. 45 НК) и в срок, установленный налоговым законодательством.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом и мотивом совершения преступления — личными интересами виновного.

Субъект преступления специальный. В случае если налоговым агентом является физическое лицо, то оно является субъектом данного состава преступления. Если же налоговым агентом является юридическое лицо — организация, то признаки субъекта преступления в целом совпадают с признаками субъекта преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.

Квалифицированный состав (ч. 2) характеризуется особо крупным размером неуплаченных налогов, размер и исчисление которого аналогичны размеру и исчислению крупного размера в п. ≪б≫ ч. 2 ст. 199 УК РФ (примечание к ст. 199 УК РФ).