2 Налогообложение доходов по финансовым инструментам срочных сделок

2.1 Нормативно-законодательная база по фисс

В этой части рассмотрим основные моменты, касающиеся особенностей налогообложения срочных сделок, формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке.

Налогообложение производных финансовых инструментов осуществляется в соответствии с Налоговым Кодексом РФ:

• НДФЛ: Статья 214.1 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок».

• налог на прибыль организаций: Статья 301 «Срочные сделки. Особенности налогообложения».

Особенности налогообложения срочных сделок определены статьей 301 НК РФ.

Финансовым инструментом срочной сделки на основании пункта 1 статьи 301 НК РФ признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ).

Напомним, что согласно статье 2 Закона N 39-ФЗ финансовый инструмент - это ценная бумага или производный финансовый инструмент.

Перечень видов производных финансовых инструментов утвержден Указанием Банка России от 16.02.2015 N 3565-У "О видах производных финансовых инструментов" (далее - Указание N 3565-У).

Понятие базисного актива содержит не только Указание N 3565-У, но и пункт 1 статьи 301 НК РФ, согласно которому под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок понимается предмет срочной сделки, в том числе:

• иностранная валюта;

• ценные бумаги и иное имущество и имущественные права;

• процентные ставки;

• кредитные ресурсы;

• индексы цен или процентных ставок;

• другие финансовые инструменты срочных сделок.

При отражении данных операций необходимо руководствоваться общими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «О рынке ценных бумаг», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению).

Главной особенностью бухгалтерского учета фьючерсов и опционов является то, что на балансовых счетах эти финансовые инструменты не учитываются, а отражаются только связанные с ними расчеты и движение денежных средств. Поэтому их учет целесообразно вести на специальном забалансовом счете, например, «Фьючерсные контракты». Аналитический учет сделок с фьючерсными контрактами должен вестись клиентами и брокерскими (расчетными) фирмами по видам и срокам поставки ценных бумаг. Брокерские (расчетные) фирмы должны учитывать их также в разрезе клиентов.

Учет опционов рекомендуется вести на забалансовых счетах 008 «Обязательства полученные» (у держателя опциона) и 009 «Обязательства выданные» (у лица, обязанного по опциону).

Оцениваться срочные контракты могут, на наш взгляд, по ценам их заключения (для фьючерсных контрактов) и ценам исполнения (для поставочных опционных контрактов).

Нередко организации осуществляют операции с ФИСС, заключенные с иностранными организациями в соответствии с иностранным правом. Порядок применения иностранного права к гражданско-правовым отношениям с участием иностранных граждан или иностранных юридических лиц либо гражданско-правовым отношениям, осложненным иным иностранным элементом, установлен разделом IY "Международное частное право" ГК РФ. Пунктом 1 статьи 1210 ГК РФ предусмотрено, что стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору.

При установлении цен на срочный контракт в иностранной валюте следует учитывать, что согласно п. 6 ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. В рассматриваемой ситуации такой датой будет дата заключения сделки с указанным контрактом.

Согласно пункту 3 статьи 301 НК РФ, различают ФИСС:

• обращающиеся на организованном рынке;

• не обращающиеся на организованном рынке.

ФИСС признаются обращающимися на организованном рынке, если одновременно выполняются следующие условия:

• порядок заключения сделок, их обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств;

• информация о ценах ФИСС публикуется в средствах массовой информации, в том числе электронных, либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение 3-х лет после даты совершения операции.