3. Дополнительные и факультативные элементы правового механизма налога на добавленную стоимость

База налогообложения.

Если объект налогообложения определяет то обстоятельство (имущество, стоимость, операцию, деятельность но др.), которое предопределяет возникновение у плательщика налогов обязанности как по уплате налога, так и налоговой обязанности в целом, то база налогообложения опосредствует непосредственное определение, вычисление суммы налога, который подлежит перечислению в бюджет.

База налогообложения характеризует такой элемент налогового механизма, применения к которому налоговой ставки приведет к формированию количественного денежного показателя налоговой обязанности. Налоговая база, характеризуя объект налогообложения, являет собой стоимостную, физическую или другую его характеристику, которая конкретизирует вид объекта и его непосредственные особенности.

В соответствии со ст. 188 Налогового кодекса Украины база налогообложения операций по снабжению товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме НДС и акцизного налога на спирт этиловый, который используется производителями - субъектами ведения хозяйства для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и выработанных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзама и эликсиров), а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой подвижной связи).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и невещественных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

База налогообложения операций по снабжению товаров, ввезенных плательщиком на таможенную территорию Украины, определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости товаров, из которой были определены налоги и собрания, то исправляются во время их таможенного оформления, с учетом акцизного налога и ввозной пошлины, за исключением налога на добавленную стоимость, что включаются в цену товаров/услуг по закону.

В статье 189 Налогового кодекса Украины установлены особенности определения базы налогообложения в случае снабжения товаров/услуг в отдельных случаях.

В случае осуществления операций в соответствии с п. 198.5 ст. 198 этого Кодекса база налогообложения по необоротным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, которая сложилась по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необратимых активов - выходя из обычной цены), а за товарами/услугами - исходя из стоимости их приобретения.

В случае, если плательщик налога осуществляет предпринимательскую деятельность из снабжения употребляемых товаров (комиссионную торговлю), которые приобретены у лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, базой налогообложения является комиссионное вознаграждение такого плательщика налога.

Льготы налога на добавленную стоимость. Система льгот НДС достаточно разнообразна и предусмотрена несколькими статьями (это статьи, которые закрепляют налогообложение по нулевой ставке; операции, которые не являются объектом налогообложения; операции, освобожденные от налогообложения).

Механизм освобождения от НДС предусматривает следующее: