6. Облік кредитних операцій

Необхідність кредиту як джерела фінансових ресурсів зумовлена виникнен­ням тимчасової потреби підприємства в додаткових оборотних коштах з метою забезпечення його нормального функціонування.

Відображення інформації про отримані кредити банків на рахунках бухгал­терського обліку залежить від того, до якого виду зобов'язань підприємства може бути віднесена заборгованість, що утворилася в результаті одержаного кредиту.

У Плані рахунків та Інструкції про його застосування для відображення кре­дитних операцій у бухгалтерському обліку передбачені такі рахунки:

• 50 „Довгострокові позики";

• 60 „Короткострокові позики";

• 61 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями". Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про

зобов'язання підприємства в частині нарахованих відсотків за кредитами та її роз­криття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 13 „Фінансові інструменти".

Для обліку розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточни­ми зобов'язаннями, призначений рахунок 50 „Довгострокові позики".

За кредитом цього рахунку відображаються суми одержаних дов­гострокових позик, а також переведення короткострокових (відстроче­них), за дебетом — погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позики).

У Плані рахунків для відображення витрат на сплату суми відсотків у складі рахунків класу 9 „Витрати діяльності" призначено субрахунок 951 „Відсотки за кредит". Отож при нарахуванні сум відсотків їх відносять на цей субрахунок.

Крім того, для відображення розрахунків щодо нарахованих відсотків у Плані рахунків призначено субрахунок 684 „Розрахунки за нарахованими відсо­тками". На цьому субрахунку ведеться облік нарахованих відсотків за викорис­тання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит, а на субрахунку 951 „Відсотки за кредит" ведеться облік нарахованих відсотків, пов'язаних з на­рахуванням і сплатою відсотків тощо за користування кредитами банків.

Для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов'язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні терміну погашення протягом 12 місяців з дати складання балансу при­значений рахунок 61 „Поточна заборгованість за довгостроковими зо­бов'язаннями". Інакше кажучи, на цьому рахунку відображатиметься та частина суми довгострокового кредиту, яка згідно з кредитним дого­вором буде підлягати погашенню протягом 12 місяців з дати складання балансу.

7. Облік розрахунків з бюджетом Податки і збори – це обов’язкові платежі підприємств та окремих осіб в державний або місцевий бюджети.

Обов’язкові платежі – це система встановлених законодавством внесків та відрахувань юридичних і фізичних осіб, що формують доходи до державного бюджету.

Податкове зобов’язання – загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.

Податковий кредит – сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.

До прямих податків належить і прибутковий податок – він утримується безпосередньо з таких доходів, як заробітна плата та різні додаткові надходження фізичної особи, зменшуючи суму, яка підлягає виплаті на руки.

Податок на прибуток та прибутковий податок за змістом дуже схожі між собою: отримав дохід – сплати частину на загальнодержавні потреби. Відмінність між ними полягає в тому, що платниками податку на прибуток є юридичні особи, ставка є фіксованою, тобто її величина не залежить від рівня доходів, а платниками прибуткового податку – фізичні особи, він утримується за ставкою 13% від суми доходу з урахуванням пільг які надаються в залежності від доходу особи.

Найпоширенішим непрямим податком на практиці є податок на додану вартість, його називають непрямим, тому що джерелом для його нарахування не є сама додана вартість – він не повинен її зменшувати, він нараховується понад калькуляційну ціну реалізації і приєднується до неї виключно для того, щоб цей податок був сплачений не виробником, а кінцевим споживачем.

Акцизний збір, як і ПДВ, є непрямим податком і схожий на нього, тому що вони виконують функції регулятора споживчого ринку, однак не дублюють один одного, а доповнюють.

Акцизний полаток – це непрямий податок на високорентабельні і монопольні товари, що виробляються в Україні або імпортуються.

Мета введення акцизу – збільшити надходження до бюджету та скоротити споживання певних товарів.

Порядок нарахування та сплати загальнодержавних податків регулюється відповідними Законами України, місцевих податків і зборів – рішенням органів місцевого самоврядування.

Для правильного нарахування податків необхідно знати :

об’єкт оподаткування ;

ставку обчислення ;

джерело сплати.

Не знаючи, що саме є об’єктом оподаткування, неможливо визначити базу для обчислення; не знаючи розміру ставки обчислення, неможливо визначити величину податку; не знаючи джерела сплати, неможливо зареєструвати бухгалтерську проводку.

Податок, який називається прямим, повинен утримуватися з того джерела, назва якого відповідає об’єкту оподаткування. Наприклад, якщо податок називається на прибуток, то він сплачується за рахунок прибутку, тобто зменшує його залишок, - цей податок прямий.

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету, призначено балансовий, пасивний рахунок 64 “Розрахунки за податками й платежами” :

• по дебету відображаються : належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, спиання ;

• по кредиту відображаються : нараховані платежі до бюджету.

На субрахунку 641 “Розрахунки за податками” ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість та інші податки).

Первинними документами для нарахування податків служать розрахунки бухгалтерії, а по розрахунках з ПДВ – податкові накладні. Перерахування податків та обов’язкових платежів здійснюється на підставі платіжних доручень.

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться за їх видами.

В бухгалтерському обліку операції по нарахуванню і сплаті податку на прибуток відображаються наступним чином :

Д -т 981 нараховано податок на прибуток

К-т 641

Д -т 641 перераховано податок на прибуток

К-т 311

В бухгалтерському обліку операцій з утримання та сплата прибуткового податку відображаються наступними записами :

Д -т 661 нараховано прибутковий податок

К-т 641

Д -т 641 перераховано прибутковий податок

К-т 311

На субрахунку 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” ведеться облік розрахунків за зборами (обов’язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням”.

На субрахунку 643 “Податкові зобов’язання” ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 “Податковий кредит” ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов’язання.

Датою виникнення податкового кредиту згідно чинного законодавства вважається дата здійснення першої з подій :

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплаті товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чеку) – у випадку розрахунку з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків ;

- або дата отримання податкової накладної, що підтверджує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Підставою для одержання права на податковий кредит є податкова накладна, а у разі ввезення (імпортування) товарів таким документом вважається належним чином оформлена митна декларація, що підтверджує сплату ПДВ.

Загальна сума податкового зобов’язання включає суми ПДВ, зазначені в податкових накладних за податковий період. Суми податкових зобов’язань відображаються в Книзі обліку продаж.

Облік ПДВ по придбаних ТМЦ відображаються наступними проводками :

Д -т 20,22

К-т 631 придбано виробничі запаси (накладна)

Д -т 644 відображено ПДВ, зазначений у накладній

К -т 631 постачальника

Д-т 641 відображено право на податковий кредит, зазначений у податковій

К-т 644 накладній постачальника

Нарахування ПДВ на виручку за реалізовану продукцію відображається наступним чином :

Д -т 361 відвантажено товар покупцю (накладна)

К-т 702

Д -т 702 відображено суму ПДВ при реалізації

К-т 643 (розрахунок бухгалтерії)

Д -т 643 нараховано податкові зобов’язання по ПДВ

К-т 641 (податкова накладна)

Розрахунки з бюджетом по нарахованих податках відображається по дебету рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами” та кредиту рахунків 30 “Каса”, 31 “Рахунки в банках”.