5. Аренда основных средств

Аренда – один из важных элементов современных рыночных отношений. В соответствии со ст. 606 ГК РФ аренда определяется как имущественный наем. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, – арендатором.

Различают следующие виды аренды: оперативная (текущая) аренда, долгосрочная аренда без выкупа арендованного имущества, долгосрочная аренда с последующим выкупом арендованного имущества

Учет арендованного имущества у арендатора:

а) оперативная (текущая) аренда, долгосрочная аренда без выкупа арендованного имущества

Полученное в аренду имущество принимается на учет по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, обусловленной в договоре аренды.

При использовании арендованного имущества в производственных целях арендная плата признается как расходы по обычным видам деятельности, и подлежат включению в себестоимость. Методология учета расчетов по арендной плате предусматривает следующие записи:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» - отражена задолженность арендодателю по арендной плате;

дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по работам и услугам»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» - отражен НДС, относящийся к задолженности арендодателю по арендной плате;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде»,

счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - погашена задолженность арендодателю по арендной плате;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по работам и услугам» - предъявлен к возмещению НДС, относящийся к задолженности арендодателю по арендной плате.

Методология учета затрат по ремонту арендованного имущества за счет арендатора предусматривает следующие записи:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», кредит счетов:

02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации при ремонте арендованных основных средств;

10 «Материалы» - списана стоимость использованных материалов при ремонте арендованных объектов основных средств я до состояния пригодного к использованию;

23 «Вспомогательные производства» - списана стоимость услуг вспомогательных производств при ремонте арендованных основных средств;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - отражены начисления по единому социальному налогу по работам, выполненным при ремонте арендованных основных средств;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражена начисленная заработная плата работникам, занятым ремонтом арендованных основных средств;

другие счета.

Методология учета затрат по ремонту арендованного имущества за счет арендодателя предусматривает следующие записи:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде», кредит счетов:

02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации при ремонте арендованных основных средств;

10 «Материалы» - списана стоимость использованных материалов при ремонте арендованных объектов основных средств;

23 «Вспомогательные производства» - списана стоимость услуг вспомогательных производств при ремонте арендованных основных средств;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - отражены начисления по единому социальному налогу по работам, выполненным при ремонте арендованных основных средств;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражена начисленная заработная плата работникам, занятым ремонтом арендованных основных средств;

другие счета.

При использовании арендованного имущества в непроизводственных целях арендная плата не признается как расходы по обычным видам деятельности и не подлежит включению в себестоимость. Эти расходы покрываются за счет собственных средств арендатора. Методология учета расчетов по арендной плате предусматривает следующие записи:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» - отражена задолженность арендодателю по арендной плате;

дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по работам и услугам»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» - отражен НДС, относящийся к задолженности арендодателю по арендной плате;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде»,

кредит счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - погашена задолженность арендодателю по арендной плате;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по работам и услугам» - предъявлен к возмещению НДС, относящийся к задолженности арендодателю по арендной плате.

Возврат имущества арендодателю по истечении срока действия арендного договора отражается по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, обусловленной в договоре аренды.

б) долгосрочная аренда с последующим выкупом арендованного имущества

дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованные основные средства»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» - поступили арендованные основные средства в оценке указанной в договоре аренды;

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 02 «Амортизация арендованных основных средств» - начислена амортизация по арендованным основным средствам;

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» - отражена задолженность арендодателю по арендной плате;

дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по работам и услугам»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» - отражен НДС, относящийся к задолженности арендодателю по арендной плате;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде»,

кредит счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - погашена задолженность арендодателю по арендной плате;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по работам и услугам» - предъявлен к возмещению НДС, относящийся к задолженности арендодателю по арендной плате;

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»,

дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованные основные средства» - перевод выкупленных арендованных основных средств в состав собственных основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация арендованных основных средств» - начислена амортизация по арендованным основным средствам;

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств» - начислена амортизация по собственным основным средствам.

Учет имущества, переданного в аренду у арендодателя

Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своего имущества, должны рассматривать арендную плату в качестве дохода от обычных видов деятельности и учитывать ее в составе выручки от оказания услуг на счете 90 «Продажи», а организации, у которых это вспомогательный вид деятельности самостоятельно решают вопрос к какому виду деятельности ее относить. Если величина арендной платы существенно влияет на величину выручки, то в составе дохода от обычных видов деятельности, если несущественна – в составе прочих доходов и расходов и учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Методология учета начисления доходов по арендной плате и затрат по обслуживанию объектов основных средств, сданных в аренду предусматривает следующие записи:

а) оперативная (текущая) аренда, долгосрочная аренда без выкупа арендованного имущества

дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, сданные в аренду»,

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства» - отражена стоимость переданных в аренду основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств» - начислена амортизация по основным средствам,

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация арендованных основных средств» - начислена амортизация по собственным основным средствам, сданным в аренду;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде»,

кредит счета 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») - отражена задолженность арендатора по арендной плате;

дебет счета 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы»),

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислена задолженность бюджету по НДС;

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», кредит счетов:

02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации объектов основных средств, сданных в аренду;

10 «Материалы» - списана стоимость использованных материалов при обслуживании объектов основных средств, сданных в аренду;

23 «Вспомогательные производства» - списана стоимость услуг вспомогательных производств при обслуживании объектов основных средств сданных в аренду;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - отражены начисления по единому социальному налогу по работам, выполненным при обслуживании объектов основных средств, сданных в аренду;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражена начисленная заработная плата работникам, занятым обслуживанием объектов основных средств, сданных в аренду;

другие счета.

дебет счета 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы»),

кредит счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» - списание затрат относящихся к услугам по обслуживанию объектов основных средств, сданных в аренду;

дебет счета счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» - погашена задолженность арендатора по арендной плате;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

кредит счета 51 «Расчетные счета» - погашена задолженность арендодателю по арендной плате;

дебет счета 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы»),

кредит счета 90 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от сдачи объектов основных средств в аренду;

дебет счета 90 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») - отражен убыток от сдачи объектов основных средств в аренду.

б) долгосрочная аренда с последующим выкупом арендованного имущества

дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства»,

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства» - отражена первоначальная стоимость переданных в аренду объектов основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств» - начислена амортизация по объектам основным средствам, сданным в аренду;

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - списана начисленная амортизация по объектам основным средствам, сданным в аренду;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - списана остаточная стоимость переданных в аренду объектов основных средств;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - отражена разница между согласованной и остаточной стоимостью объектов основных средств, сданных в аренду;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислена задолженность НДС по объектам основным средствам, сданным в аренду;

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» - погашена задолженность арендатора по арендной плате;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по арендной плате полученной от арендатора;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

кредит счета 51 «Расчетные счета» - погашена задолженность бюджету по НДС;

дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - отражено списание разницы между согласованной и остаточной стоимостью объектов основных средств, сданных в аренду на финансовый результат;

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» - получены денежные средства при выкупе арендатором объектов основных средств, сданных в аренду;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по арендной плате полученной от арендатора при выкупе объектов основных средств, сданных в аренду;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

кредит счета 51 «Расчетные счета» - погашена задолженность бюджету по НДС;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от сдачи объектов основных средств в аренду;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - отражен убыток от сдачи объектов основных средств в аренду.

Объекты основных средств, сданных в аренду с последующим выкупом у арендодателя списываются с баланса и учитываются в течении срока аренды по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке указанной в договоре аренды. После выкупа арендатором основных средств, сданных в аренду, они списываются с кредита забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке указанной в договоре аренды.

Учет лизинговых операций

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности, при котором в производство вкладываются не денежные, а основные средства. Основой любой лизинговой сделки является передача имущества за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Передача имущества за плату во временное владение и пользование оформляется договорами.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Затраты на приобретение предмета лизинга (включая расходы по доставке, монтажу, установке) подлежат обособленному учету от текущих затрат лизингодателя на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме всех фактически произведенных затрат на приобретение. После того как все затраты по лизинговому имуществу будут учтены и собраны на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (специальном субсчете), лизинговое имущество принимается к бухгалтерскому учету, производится запись по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное».

Здесь возможны два варианта: переданное в аренду по договору лизинга имущество продолжает числиться на балансе у лизингодателя либо передается на баланс лизингополучателя - в зависимости от условий договора.

Лизинговое имущество может поставляться непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя. Эти транзитные операции в бухгалтерском учете также находят отражение на счетах учета вложений во внеоборотные активы и доходных вложений в материальные ценности, как и при поступлении имущества к лизингодателю.

Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга за плату во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов. Поэтому записи производятся в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и отражается:

дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное»,

кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное».

Если по условиям договора переданное в аренду по договору лизинга имущество числиться на балансе у лизингополучателя то в учете лизингодателя операции по передаче имущества отражаются:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества по балансовой стоимости;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное» – списывается балансовая стоимость переданного имущества;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства»,

кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой лизингового договора и балансовая стоимость переданного лизингового имущества» – отражен лизингополучателя на разницу между суммой лизингового договора и балансовая стоимость переданного лизингового имущества,

дебет счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» - в оценке по согласованной стоимости.

Начисление амортизационных отчислений по лизинговому имуществу отражается лизингодателем по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» обособленно. Согласно Федеральному закону «О лизинге» стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию лизингового имущества. При этом амортизационные отчисления производит балансодержатель указанного имущества. При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения. В соответствии с гл. 25 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Ежемесячно вся сумма накопленных на счете 20 «Основное производство» затрат по прошествии отчетного месяца списывается лизингодателем в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей, суммы платежей за работы и услуги, выполненные во исполнение договора лизинга отражаются (балансодержатель лизингодатель):

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – начислена задолженность лизингополучателя по договору лизинга суммы лизинговых платежей, суммы платежей за работы и услуги;

дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Отсроченный налог на добавленную стоимость») – начислена задолженность бюджету по НДС;

дебет счета 20 «Основное производство»,

кредит счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76 и др. – отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расходы»),

кредит счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76 и др. - отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

дебет счета 20 "Основное производство";

кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расходы») – в конце месяца списаны косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

кредит счета 20 «Основное производство» - в конце месяца списаны затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» (99 «Прибыли и убытки»),

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж») - отражен финансовый результат от оказания лизинговых услуг;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислена задолженность по налогу на прибыль;

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на расчетный счет зачислен долг лизингополучателя;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Отсроченный налог на добавленную стоимость»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – включена в состав налоговых обязательств задолженность по отсроченному налогу на добавленную стоимость.

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 51 «Расчетные счета» – погашена задолженность перед бюджетом.

После окончания срока действия договора лизинга, возврат лизингового имущества (балансодержателем выступает лизингодатель) отражается записями у лизингодателя:

а) при использования имущества для последующего лизинга

дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное»,

кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное».

б) при прекращении использования имущества для лизинга

дебет счета 01 «Основные средства»,

кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное» (в условной оценке 1000 рублей) одновременно

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, данного в лизинг»,

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Собственные основные средства».

в) при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»,

кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное».

При возврате лизингового имущества (балансодержателем выступает лизингополучатель) и прекращении его использования для лизинга лизингодатель переводит его стоимость в состав основных средств записями дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное». Если лизинговое имущество непригодное для дальнейшего использования и при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю после окончания действия договора производится записи по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное».

В случае, когда лизингодатель передает имущество на баланс лизингополучателя, он производит его списание с бухгалтерского баланса с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом, стоимость имущества, переданного в лизинг, списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумма причитающихся по договору платежей относится в кредит счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Превышение суммы лизинговых платежей над стоимостью лизингового имущества относится лизингодателем на доходы будущих периодов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»).

Если количество объектов основных средств, передаваемых в лизинг, значительно, то к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» может открываться специальный субсчет «Выбытие материальных ценностей», в дебет которого переносится стоимость передаваемых объектов, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

При поступлении сумм лизингового платежа от лизингополучателя производится запись по дебету счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно разница, которая учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», как соответствующая часть дохода, приходящаяся на сумму лизингового платежа, списывается с указанного счета в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

При списании основных средств, переданных в лизинг, необходимо иметь в виду, что стоимость указанного лизингового имущества лизингодатель принимает на забалансовый учет (счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»).

При возврате лизингового имущества, которое по условиям договора учитывалось на балансе лизингополучателя, его остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если имущество возвращается с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1000 руб. за объект и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (имущество не будет в дальнейшем использоваться по договорам лизинга) или со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (имущество может быть сдано в лизинг).

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

При сохранении права собственности на лизинговое имущество у лизингодателя лизингополучатель отражает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», где оно учитывается до момента окончания договора лизинга и возврата его лизингодателю.

Если по условиям договора лизинга, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, найдет отражение в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» специальном субсчете «Приобретение объектов основных средств» (по договору лизинга), в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». (Расчетные взаимоотношения отражают на счете учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, а не на счете учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, поскольку они не подпадают под понятие расчетов по поставкам продукции (работ, услуг), а осуществляются в течение всего периода действия договора лизинга.)

Лизингополучатель может нести определенные затраты, связанные с получением лизингового имущества, которые по аналогии с формированием первоначальной стоимости приобретенных объектов основных средств могут увеличивать затраты и соответственно сумму, учтенную на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» (по договору лизинга), на счет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество».

Все затраты лизингополучателя по содержанию лизингового имущества относятся на затраты на производство.

Лизингополучатель сумму задолженности по всем лизинговым платежам показывает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» и кредиту этого же счета, но на субсчете «Задолженность по лизинговым платежам». Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период, учитывая, что в соответствии с Федеральным законом «О лизинге» лизинговые платежи по операциям финансового лизинга включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), отражается лизингополучателем по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Очередной платеж приводит к уменьшению денежных средств у лизингополучателя, но одновременно и к уменьшению арендных обязательств вплоть до их полного погашения с отражением в бухгалтерском учете. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) лизинговые платежи необходимо перечислить за более длительный период (например, за квартал, за полугодие), то начисленные суммы лизинговых платежей в части, относящейся к другим месяцам квартала, кроме первого, предварительно относят на счет 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Впоследствии при начислении платежей за отчетный месяц сумму лизинговых платежей, приходящуюся на этот месяц, переносят со счета 97 «Расходы будущих периодов» соответственно на счета учета затрат на производство.

Лизингополучатель сам начисляет амортизацию (если условиями договора предусматривается применение механизма ускоренной амортизации, то начисляет и ускоренную) исходя из стоимости лизингового имущества и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражает ее по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

По окончании договора лизинга при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю последний принимает его к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 02 «Амортизация основных средств») путем внесения внутренних записей, связанных с переносом данных с субсчета учета имущества, полученного в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

При возврате лизингового имущества лизингодателю (если учет указанного имущества осуществлялся лизингодателем) его стоимость списывается с забалансового учета, т.е. со счета 001 «Арендованные основные средства».

Возврат лизингового имущества при условии учета его лизингополучателем, учитывающим указанное имущество на счете 01 «Основные средства», находит отражение на субсчете «Выбытие основных средств» счета 01. При этом, если лизингодателю возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то по кредиту указанного субсчета к счету 01 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» будет отражена сумма начисленной амортизации, равная стоимости имущества.

Если лизингополучатель возвращает имущество при условии неполного погашения его стоимости, то сальдо, выявленное путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 (соответствующие субсчета), списывается на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91.

Если лизингополучатель желает выкупить лизинговое имущество до истечения срока договора, он должен сумму досрочно начисленных платежей вначале отнести в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» (соответствующий субсчет). Одновременно указанная сумма учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на соответствующих субсчетах: кредит субсчета «Задолженность по лизинговым платежам» и дебет субсчета «Арендные обязательства».

При всех вариантах выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга стоимость перешедшего в собственность лизингополучателя имущества приходуется на счет 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» (со 100%-ным начислением амортизации).