- •Раздел 1. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (кнд 1151001)
- •1. Общие положения
- •1.1. Форма декларации
- •1.2. Плательщики ндс
- •1.2.1. При выставлении счета-фактуры с ндс неплательщиками ндс (освобожденными от исполнения обязанностей, при осуществлении операций, не подлежащих обложению)
- •1.2.2. Налоговые агенты
- •1.2.3. Экспортеры (ставка 0%)
- •1.3. Налоговый орган, куда представляется декларация
- •1.3.1. Обособленные подразделения
- •1.3.2. Налоговые агенты
- •1.4. Срок подачи декларации
- •2. Требования к заполнению декларации
- •2.1. Структура и последовательность заполнения декларации
- •2.2. Общие требования к порядку заполнения декларации
- •2.3. Правила округления
- •3. Заполнение листов декларации
- •3.1. Титульный Лист
- •3.2. Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика"
- •3.3. Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента"
- •Раздел 2 заполняется налоговым агентом отдельно:
- •3.4. Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"
- •3.4.1. Налогооблагаемые объекты
- •3.4.2. Налоговые вычеты
- •3.5. Приложение n 1 к Разделу 3 "Сумма ндс, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы"
- •3.7. Раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена"
- •Экспорт в Белоруссию и Казахстан
- •Раздел 5 заполняется по каждому налоговому периоду, в котором была подтверждена (не подтверждена) обоснованность применения нулевой ставки, а право на налоговые вычеты еще не возникло.
- •3.9. Раздел 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена"
- •Раздел 6 заполняется за тот период, когда произошла отгрузка по операции с неподтвержденной нулевой ставкой (абз. 20, 24 п. 3 Порядка заполнения декларации).
- •Раздел 2. Порядок выставления счетов-фактур при экспорте товаров в Белоруссию и другие иностранные государства
- •1. Общие требования к оформлению счетов-фактур
- •2. Порядок выставления счетов-фактур при экспорте товаров, работ услуг в иностранные государства
- •2.1. Общие положения
- •2.2. Порядок выставления счетов-фактур при экспорте товаров в республику Беларусь
- •2.2.1. Общие положения
- •2.2.2. Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах
- •2.3. Авансовый счет-фактура при экспорте товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта
- •1. Общие положения
- •1.1. Форма декларации
- •1.2. Кто подает декларацию
- •1.3. Налоговый орган, куда представляется декларация
- •1.4. Срок подачи декларации
- •2. Требования к заполнению декларации
- •2.1. Структура и последовательность заполнения декларации
- •Раздел 2 4 и приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиком соответствующих операций.
- •2.2. Общие требования к порядку заполнения декларации
- •2.3. Правила округления
- •3. Заполнение листов декларации
- •3.1. Титульный Лист
- •3.2. Раздел 1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза"
- •3.3. Раздел 2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза"
- •3.4. Приложение к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара"
- •3.5. Пример заполнения декларации
2. Порядок выставления счетов-фактур при экспорте товаров, работ услуг в иностранные государства
2.1. Общие положения
Порядок выставления и регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, определен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, а также нормами Налогового кодекса РФ (ст.ст. 168, 169 НК РФ).
В соответствии с п. 16 Правил, "в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость".
Налоговый кодекс РФ, Правила не содержат специального порядка выписки и регистрации счетов-фактур при экспорте товаров.
Следовательно, при продаже товаров, работ, услуг на экспорт счета-фактуры составляются в общеустановленном порядке.
Порядок выставления счета-фактуры установлен в п. 3 ст. 168 НК РФ, а именно:
"При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав".
Таким образом, счета-фактуры иностранному покупателю выставляют не позднее пяти календарных дней, считая с даты отгрузки, и регистрируют в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Независимо от того, что, пока нулевая ставка не подтверждена, в счете-фактуре проставляется ставка налога в размере 0%.
Необходимо помнить, что счета-фактуры могут быть выставлены, в том числе в иностранной валюте. Такое право у налогоплательщика предусмотрено п. 7 ст. 169 НК РФ.
Нет в налоговом законодательстве запрета и на выставление счета-фактуры в условных единицах. Более того, налоговые органы допускают, что счет-фактура может быть выписан в условных денежных единицах. Однако нужно учитывать, что регистрировать в книге покупок и книге продаж такой счет-фактуру нужно в соответствующем рублевом эквиваленте (Письма ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@ (п. 2), УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396, от 12.04.2007 N 19-11/33695).
В книге продаж счет-фактура регистрируется в последний день отчетного периода, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов (п. 9 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 05.07.2007 N 03-07-08/180).
Счета-фактуры, выставленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых при производстве экспортной продукции, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на возмещение. Такое право экспортеры получают в том месяце, когда собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, для подтверждения ставки 0 процентов либо на дату, соответствующую моменту последующего исчисления НДС по налоговой ставке 0 процентов, при наличии на этот момент документов (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Если налогоплательщик не успевает собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок, то ранее выставленный счет-фактура не может быть зарегистрирован в книге продаж, поэтому на 181-й календарный день после отгрузки товара выставляется новый счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, и он регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур. При этом выставленный покупателю счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, следует зарегистрировать в книге продаж на дату фактической отгрузки. Счет-фактуру в данной ситуации можно выставлять в рублях, так как сумма НДС рассчитывается на день отгрузки товара (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). В этом случае налогоплательщику придется уплатить не только начисленный НДС, но и пени.
Старый счет-фактуру со ставкой НДС 0% аннулировать не нужно. Если в дальнейшем документы все же будут собраны и факт экспорта будет подтвержден, то экспортер может использовать его для регистрации в книге продаж. Счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, регистрируется в этом случае в книге покупок.
Подать документы на подтверждение экспорта возможно до истечения трех лет после налогового периода, в котором был уплачен НДС.
После принятия решения налоговой инспекцией о подтверждении права на применение ставки НДС 0% и возмещении налога перечисленный налог может быть зачтен в счет недоимки, пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. 4 ст. 176 НК РФ) или перечислен на расчетный счет организации органом Федерального казначейства. Вместе с тем пени, уплаченные налогоплательщиком, возвращены в данном случае не будут.