Платники податку на доходи фізичних осіб

Фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи

Фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні

Податковий агент

Рис. 6.3 - Платники податку на доходи фізичних осіб

Відповідно до Податкового кодексу об'єктом оподаткування резидента є:

- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

- доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

- іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Наведемо формулу розрахунку податку на доходи фізичних осіб:

ПДФО = (Нарахована заробітна плата – Утримання єдиного соціального внеску) * 15%

Приклад 2. На основі прикладу 1 нарахувати податок на доходи фізичних осіб.

ПДФО = (1500 + 300 - 60) * 15% = 251 грн.

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги.

Податкова соціальна пільга залежить від розміру нарахованої заробітної плати та від категорії працівників (пільгові категорії), вона встановлюється у розмірі, що дорівнює:

- 100 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, для будь-якого платника податку;

- 100 відсоткам суми пільги, визначеної для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, у розрахунку на кожну таку дитину;

- 150 відсоткам суми пільги для категорії платників податку, які визначені п. 169.1.1 Податкового кодексу України.

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).

Платник податку подає роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги.

Застосовується пільга виключно до доходу, нарахованого на користь платника податків протягом звітного податкового періоду у вигляді заробітної плати (виплат, прирівняних до заробітної плати, компенсацій, відшкодувань), розмір якого не перевищує встановленої межі.

Податкова соціальна пільга застосовується, якщо нарахована заробітна плата менше 1,4 мінімального прожиткового мінімуму встановленого на 1.01 поточного року та уточненого до 10 грн. (відповідно податкова соціальна пільга використовується до заробітної плати, сума якої не перевищує 1218 грн. на 01.01.2014 р.). Сума звичайної податкової пільги відповідно складає 609 грн. ПДФО розраховується:

ПДФО = (Нарахована заробітна плата – Утримання єдиного соціального внеску – Соціальна пільга) * 15%

Приклад 3. Сума нарахованої заробітної плати бухгалтера за березень 2014 року склала 1300 грн.

Здійснити нарахування та утримання єдиного соціального внеску за березень, якщо підприємство належить до 15 класу ризику та відповідно йому встановлена ставка 37%. Нарахувати ПДФО.

1. Нарахування єдиного соціального внеску на заробітну плату за ставкою 37%: 1300 грн. * 37% / 100% = 481 грн.

2. Нарахування єдиного соціального внеску із заробітної плати за ставкою 3,6%: 1300 грн. * 3,6% / 100% = 46,8 грн.

3. Оподатковуваний дохід 1300 – 46,8 = 1253,2 грн.

4. ПДФО = (1253,2 – 609) * 15% = 96,63 грн.

В даному випадку застосовується податкова соціальна пільга, оскільки нарахована заробітна плата у сумі 300 грн. менше, ніж 1218 грн. * 1,4 = 1705 грн.

Облік зобов’язань нарахованим податком на доходи фізичних осіб здійснюється на:

- рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» відповідно до Плану рахунків активів, капіталу, зобов’язань та господарський операцій підприємств та організацій із застосуванням субрахунків.

• рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» відповідно до спрощеного Плану рахунків.

Кореспонденція рахунків з обліку зобов’язань з оплати праці та за соціальним страхуванням із застосуванням загального та спрощеного планів рахунків надана в табл. 6.5.

Таблиця 6.5 - Кореспонденція рахунків з обліку зобов’язань з оплати праці та за соціальним страхуванням із застосуванням загального та спрощеного планів рахунків

№ з/п	Зміст господарської операції	За загальним Планом рахунків		За спрощеним Планом рахунків
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1.	Нарахована заробітна плата працівникам: основного виробництва; загальновиробничого призначення; адміністративного призначення; працівникам відділу збуту; працівникам за роботу, пов’язану з капітальними інвестиціями	23 91 92 93 15	661 661 661 661 661	23 91 96 96 15	66 66 66 66 66

Продовження табл. 6.5

2.	Здійснено нарахування єдиного соціального внеску на заробітну плату (лікарняні) працівників: основного виробництва; загальновиробничого призначення; адміністративного призначення; працівникам відділу збуту; працівникам за роботу, пов’я-зану з капітальними інвестиціями	23 91 92 93 15	651 (652) 651 (652) 651 (652) 651 (652) 651 (652)	23 91 96 96 15	64 ЄСВ 64 ЄСВ 64 ЄСВ 64 ЄСВ 64 ЄСВ
3.	Здійснено нарахування єдиного соціального внеску із заробітної (лікарняних) плати працівників	661	651 (652)	66	64 ЄСВ
4.	Здійснено нарахування податку з доходів фізичних осіб із заробітної плати працівників	661	641 ПДФО	66	64 ПДФО
5.	Здійснено утримання профспіл-кових внесків із заробітної плати	661	685	66	68
6	Здійснено утримання із заробітної плати на погашення заборгованості за кредитом	661	601	66	60
6.	Перерахована заборгованість з поточного рахунку: за нарахованою заробітною платою за єдиним соціальним внеском за податком з доходів фізичних осіб	661 651 641	311 311 311	66 64 64	31 31 31

Відображення інформації про зобов’язання з оплати праці у регістрах бухгалтерського обліку.

Проста форма бухгалтерського обліку. Інформація про зобов’язання з оплати праці на підставі первинних документів відображається у Журналі обліку господарських операцій.

Спрощена форма бухгалтерського обліку. Систематизація інформації за нарахованою заробітною платою за рахунком 66 «Розрахунки з оплати праці» відбувається у Відомості 3-м у розділі ІІ «Облік розрахунків з оплати праці». За кредитом рахунку 66 відображаються операції, пов’язані з нарахуванням працівникам основної і додаткової заробітної плати, премії, допомоги за тимчасовою непрацездатністю тощо. За дебетом рахунку відображаються усі вирахування із заробітної плати працівників (податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального внеску, сума виплачених авансів і заробітної плати, аліменти, утримання за виконавчими листами тощо).

Невиплачені працівникам суми з оплати праці відображаються у графі 20, які переносяться за кожним працівником (позиційним способом) у графу 4 Відомість 3-м наступного місяця.

Неотримана у встановлений для виплати термін сума з оплати праці відображається у Відомості 3–м у наступних місяцях як заборгованість з поміткою «Депоновано» у графі 3 із зазначенням дати її депонування.

Форма бухгалтерського обліку для суб’єктів малого підприємництва – юридичних осіб, які мають право ведення спрощеного обліку доходів і витрат. Для узагальнення інформації про господарські операції щодо зобов’язань з оплати праці призначений Журнал 2-мс.

Графи 18 і 19 призначені для відображення інформації про операції за розрахунками із загальнообов’язкового державного соціального страхування (єдиний соціальний внесок), страхування майна підприємства, індивідуального страхування його працівників та іншими платежами. У графі 18 наводяться суми сплати нарахованого єдиного соціального внеску, їх списання тощо. У графі 19 наводяться суми нарахованих зобов’язань з єдиного соціального внеску.

Залишок на кінець звітного періоду за графою 19 визначається у такому порядку: сума залишку на початок періоду за графою 19 збільшується на суму оборотів за період за графою 19 і зменшується на суму оборотів за період за графою 18.

Якщо сума коштів, сплачених за розрахунками зі страхування, перебільшує суму нарахованої заборгованості за цими розрахунками станом на кінець звітного періоду, то залишок на кінець звітного періоду за графою 18 визначається у такому порядку: сума обороту за період за графою 18 зменшується на суму обороту за період за графою 19 та на суму залишку на початок періоду за графою 19.

Залишок на кінець періоду за графою 19 переноситься у рядок 1625 «Поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування» графи 4 Балансу (форма №1-мс), а за графою 18 переноситься у рядок 1155 «Поточна дебіторська заборгованість» графи 4 Балансу (форма №1-мс).

Графи 20 і 21 призначені для відображення інформації про операції з нарахування і сплати основної та додаткової заробітної плати, премій, допомоги у разі тимчасової непрацездатності, матеріальної допомоги, відпускних та інших належних до нарахування працівникам виплат. У графі 20 наводяться суми виплат працівникам нарахованої заробітної плати, інших виплат, утримання податку з доходів фізичних осіб, єдиного соціального внеску, що утримується із заробітної плати працівників, платежів за виконавчими документами та інші утримання з виплат працівникам. У графі 21 наводяться суми нарахованих працівникам виплат.

Нарахована протягом звітного періоду сума виплат залежно від робіт, які виконували працівники, відноситься до:

• собівартості продукції (робіт, послуг) на суму виплат працівникам, зайнятим у виробництві товарів, виконанні робіт, наданні послуг, та відображається у графі 5 Журналу 4-мс;

• інших витрат на суму виплат працівникам, зайнятим у здійсненні іншої діяльності, ліквідації надзвичайних подій, та відображається у одній з граф 12 — 14 Журналу 4-мс;

• витрат, які зменшують податковий результат після оподаткування, на суму виплат працівникам, яка відповідно до податкового законодавства до витрат не відноситься, та відображається у графі 16 Журналу 4-мс.

Залишок на кінець звітного періоду за графою 21 визначається у такому порядку: сума залишку на початок періоду за графою 21 збільшується на суму оборотів за період за графою 21 і зменшується на суму оборотів за період за графою 20.

Якщо сума виплачених авансів або переплат працівникам перебільшує суму нарахованих виплат станом на кінець звітного періоду, то залишок на кінець звітного періоду за графою 20 визначається у такому порядку: сума обороту за період за графою 20 зменшується на суму обороту за період за графою 21 та на суму залишку на початок періоду за графою 21.

Залишок на кінець періоду за графою 21 переноситься у рядок 1630 «Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці» графи 4 Балансу (форма №1-мс), а за графою 20 переноситься у рядок 1155 «Поточна дебіторська заборгованість» графи 4 Балансу (форма №1-мс).