Тема 21. Издержки и себестоимость продукции

Издержки – выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров.

Издержки включают в себя стоимость используемых при ПХД предметов труда (сырье, материалы, комплектующие и т.п.) и средств труда (оборудование, машины ит.п.) и затрат по использованию живого труда работников организации. Издержки образуются как при производстве продукции (издержки производства), так и в ходе ее реализации (издержки обращения).

Все издержки принимаются как вмененные. Стоимость любого ресурса для производства равна его ценности при наилучшем варианте использования. Издержки по использованию какого-либо ресурса измеряются с точки зрения выгоды, которая упущена из-за неиспользования их наилучшим альтернативным путем.

Организация собственными доходами должна не только покрывать экономические издержки, но и обеспечивать экономическую прибыль. Их взаимосвязь на рисунке 21.1.

Экономические издержки отражают стоимость потребленных производственных ресурсов, как покупных (явные издержки), так и принадлежащих владельцу организации, за которые оно формально не платит (неявные издержки).

Неявные издержки включают: 1) альтернативную стоимость труда – зарплата и вознаграждение предпринимателя, если бы он работал по найму; 2) альтернативную стоимость капитала – доход на капитал, землю в пределах нормального процента или ренты.

Доходы организации
Бухгалтерские издержки	Бухгалтерская прибыль
Явные издержки	Неявные издержки	Экономическая прибыль
Экономические издержки

Рисунок 21.1 – Взаимосвязь экономических издержек и прибыли

Наряду с понятием издержки широко используются понятия затраты, расходы и себестоимость. Их следует различать.

Затраты – это стоимостные оценки ресурсов, используемых организацией в процессе своей деятельности. Организацией раздельно учитываются: 1) текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и 2) затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.

Затраты принято разделять на входящие и истекшие. Входящие затраты – это те средства (ресурсы), которые были приобретены, имеющиеся в наличии и, как ожидается, должны принести доход в будущем. Если эти средства в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Входящие затраты являются синонимом понятия затраты, а истекшие – понятия расходы.

Расходы рассматриваются с разных позиций и представляют собой:

1) с хозяйственной точки зрения – потребление или использование товаров и услуг в процессе получения дохода;

2) с финансовой – выплаты, которые производит предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности. Они относятся к денежному потоку предприятия и по результатам периода находят свое отражение в форме бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств»;

3) с учетно-отчетной – уменьшение активов или увеличение обязательств, ведущие к уменьшению капитала (Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-ХII "О бухгалтерском учете и отчетности", с учетом последних изменений от 26.12.2007 № 302-З).

Себестоимость – это сумма таких затрат которые, в соответствии с принятыми в каждом конкретном случае учетными принципами и стандартами составления финансовой отчетности, разрешено отнести на уменьшение финансового результата (т. е. вычесть из доходов).

По отношению к себестоимости продукции издержки деляться на:

1) входящие в себестоимость – производственные – в себестоимость продукции должны включаться только издержки издержки, связанные с производством готовой продукции (в соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности для оценки запасов). Издержки производства по отгруженной, но неоплаченной продукции числятся на балансе предприятия как активы (в запасах готовой продукции) до тех пор, пока продукция не будет оплачена.

2) не входящие в себестоимость – внепроизводственные – издержки, связаные с полученными в течение отчетного периода услугами, которые нельзя проинвентаризировать и учитывать при оценке запасов готовой продукции на складе. Они сразу оказывают влияние на определение прибыли. К ним относятся издержки, связанные с реализацией продукции или товаров, услуг (коммерческие издержки), с проведением научно-исследовательских работ (НИР), маркетингового характера, административные издержки и другие издержки.

Источниками покрытия издержек организации являются внутренние и внешние источники поступления денежных средств для погашения осуществленных расходов.

Внутренние источники образуются за счет результатов экономической деятельности организации: выручка от реализации продукции, товаров, имущества, прибыль, средства уставного фонда, а также денежные средства, полученные от операций на рынке ценных бумаг, от вложений в активы.

Внешние источники разделяются на две группы: 1) долговое (заемное) финансирование – это кредиты и займы, средства бюджета и внебюджетных фондов, полученные на платной, срочной и возвратной основе для финансирования конкретных целевых нужд организации. 2) Безвозмездное финансирование – безвозвратные и беспроцентные ссуды, дотации и ассигнования, безвозмездная помощь, отсрочка платежей и отказ от претензий на имущество.

По воспроизводственному признаку издержки делятся на: 1) издержки, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала; 2) издержки, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации; 3) издержки, покрываемые за счет целевых средств и средств специальных фондов.

Возмещение издержек является связанным финансированием, так как денежные средства распределяются по определенным направлениям расходов. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102) определяет, что в учетной политике организации фиксируются 4 группы доходов и расходов, которые выделяются в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации:

1) доходы и расходы по текущей деятельности, т.е. основной приносящей доход деятельности организации и прочей деятельности, не относящейся к финансовой и инвестиционной деятельности;

2) доходы и расходы по инвестиционной деятельности, т.е. деятельности по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию инвестиционных активов (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений;

3) доходы и расходы по финансовой деятельности, т.е. деятельности, приводящей к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств;

4) иные доходы и расходы.

Организацией расходы признаются на основании непосредственной связи между поступлениями по определенным статьям дохода и понесенными затратами.

Виды издержек, структура издержек и факторы, ее определяющие

..

По экономическому содержанию и целевому назначению издержки делятся на: 1) издержки на производство и реализацию продукции; 2) издержки на расширение и обновление производства – крупные единовременные вложения средств под новую или модернизованную продукцию в основные средства, на прирост оборотных средств, на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства; 3) издержки на социально-культурные, бытовые и материальные нужды работников организации.

По сфере возникновения издержки делятся на: 1) производственные (на изготовление товара; зависят от потребленного количества и цены ресурса); 2) коммерческие (реализация, реклама, сертификация, а также налоги и отчисления); 3) непроизводительные (потери: брак, штрафы, неустойки).

Исходя из экономического содержания независимо от места возникновения и целевого назначения издержки делятся по элементам затрат на: 1) материальные затраты; 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности; 5) прочие затраты.

Исходя из места возникновения и целевого назначения издержки делятся по калькуляционным статьям (статьям расходов). Единого нормативного перечня статьей расходов не предусмотрено. Он разрабатывается организацией самостоятельно на основе устоявшейся практики, учетной политике, отраслевых методических рекомендаций и форм статистической отчетности. Как правило, статьями расходов являются:

1. Сырье и материалы на производственные нужды;

2. Топливо и энергия на технологические цели.

3. Заработная плата работников.

4. Отчисления на социальные нужды.

5. Общепроизводственные расходы.

6. Потери от брака.

7. Прочие производственные расходы.

8. Отчисления в инновационный фонд.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Расходы на реализацию готовой продукции.

В зависимости от эластичности (динамики) издержек с изменением объема производства различаются издержки: 1) условно-постоянные – издержки, величина которых не изменяется или изменяется незначительно с изменением объемов производства (амортизационные отчисления, арендная плата, лизинговые платежи, затраты на освещение и отопление помещений и др.); 2) переменные – издержки, которые изменяются в соответствии с динамикой объема производства. Переменные издержки в зависимости от степени изменения подразделяются на пропорциональные – издержки, которые изменяются пропорционально росту объемов производства (материальные затраты, заработная плата рабочих-сдельщиков); прогрессивные – издержки, абсолютная совокупная величина которых изменяется в большей степени, чем объем производства; регрессивные – издержки, объем которых изменяется в меньшей степени, чем объем производства.

В зависимости от объекта определения прибыли различают издержки производства: на продукт (изделие, услугу); на заказ; на выпуск продукции; на текущий отчетный период. В зависимости от степени готовности продукта выделяют издержки: на незавершенное производство; на полуфабрикаты; на запасы готовой продукции; на реализованную продукцию, услуги.

По методике отнесения на себестоимость конкретного вида продукции все издержки подразделяются на: 1) прямые – издержки, которые на себестоимость продукции конкретного вида относятся по нормам расхода (материальные затраты, заработная плата по сдельным расценкам и др.); 2) косвенные – издержки, связанные с производством нескольких видов продукции, которые на себестоимость конкретного вида продукции относятся пропорционально выбранному признаку (амортизационные отчисления, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные затраты и др.). В различных отраслях признаком пропорционального распределения выступают разные величины: выручка, объем производства или реализации, заработная плата основных производственных рабочих, трудоемкость продукции, сумма расходов по прямым статьям калькуляции и др. Организация самостоятельно выбирает признак распределения косвенных затрат и фиксирует его в учетной политике.

По экономической роли в процессе производства различаются издержки: 1) основные – формируют продукт, создают его материальную основу (сырье, материалы, зарплата и т.д.); 2) накладные – создают условия производства, связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством (общепроизводственные и общехозяйственные затраты).

По однородности состава издержек различаются издержки: простые (одноэлементные) – включают один экономический элемент; комплексные – включают несколько экономических элементов.

По периодичности возникновения различаются издержки: текущие – имеют частую периодичность; единовременные – затраты на освоение новых видов продукции, запуск новых производств и т.д.

По времени возникновения различаются издержки: отчетного периода (текущие) – возникают и относятся на затраты в данном периоде; будущих периодов – возникают в данном периоде, относятся на затраты последующих периодов в определенной доле в зависимости от сроков и норм погашения (затраты на освоение новых видов продукции); предстоящие – издержки еще не возникли, но средства резервируются и относятся на затраты в данном периоде (на ремонтные нужды, по оплате отпусков и п.т.).

По возможности планирования издержки делятся на: 1) планируемые – рассчитываются на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, сметами, лимитами и входят в плановую отчетность организации; 2) непланируемые – издержки, которые отражаются в отчетности по факту в сумме реально израсходованных средств.

В зависимости от вида применяемых норм выделяют издержки: 1) бюджетные (плановые) – рассчитываются исходя из бюджетных (плановых) норм и цен на единицу изделия каждого вида и на общий выпуск продукции по подразделениям, центрам ответственности и в целом по предприятию; 2) стандартные – рассчитываются исходя из установленных стандартных норм и нормативов (отраслевых, научно разработанных, принятых у конкурентов) и цен на каждый вид изделия; 3) поглощаемые – стандартные (нормативные) издержки по накладным расходам, пересчитанные на фактический выпуск продукции; 4) сметные – рассчитываются на общий выпуск продукции на основе стандартных издержек прямых расходов по каждому виду изделий и стандартных удельных издержек общепроизводственных расходов по видам изделий, определенных на основе разработанной сметы общепроизводственных расходов в целом по предприятию или по подразделениям; 5) фактические – издержки производства, исчисленные на основе данных производственного учета.

В зависимости от объекта учета издержек производства выделяют издержки: по объектам возникновения затрат (центрам затрат); по центрам ответственности. В зависимости от способа производства выделяют издержки: по заказам; по процессам.

По возможности регулирования и контроль издержки делятся на регулируемые и нерегулируемые (контролируемые и неконтролируемые).

В зависимости от длительности периода, на который составляется бюджет, срока анализа и методики контроля выделяют издержки: 1) технологические – зависят от выпуска продукции, рассчитываются с помощью нормирования, контролируется и анализируется за короткий период времени с помощью гибкой сметы или гибкого бюджета. Это затраты по материалам, энергии, трудозатраты. 2) Регулируемые – не зависят от выпуска продукции, устанавливаются на год в определенной сумме в виде бюджета. Это затраты на рекламу, повышение квалификации работников, получение консультационных услуг, разработку природных ресурсов, проведение НИР и др. Они связаны только с трудовыми затратами и есть риск превышения фактических издержек по сравнению с бюджетом. Контроль и анализ проводятся по окончании года путем сравнения фактических издержек с установленными издержками по бюджету и проведения детального анализа причин, влияющих на отклонения. 3) Фиксированные – связаны с собственностью, землей, основными средствами, рассчитываются и планируются на длительный период времени. Это амортизация, долгосрочная арендная плата, налог на недвижимость, страховые взносы, строительство объекта. Эти издержки контролировать трудно.

Структура издержек – представляет собой удельный вес их составляющих в общей сумме издержек. Для расчета структуры необходимо определить: 1) с какой целью ведется анализ; 2) по какому признаку классификации издержки будут разделены на группы; 3) численное значение издержек каждой группы; 4) долю (в %) каждой группы издержек в общей их сумме.

В этой связи следует говорить о множестве структур издержек: по экономическим элементам, по времени, по периодичности и по местам возникновения и т.д.

Структура издержек различается не только в различных отраслях промышленности, но и для отдельных организации, что объясняется влиянием многочисленных факторов. В их числе – особенности производимой продукции; характер выпускаемой продукции (материалоемкая, энергоемкая трудоемкая, наукоемкая); технический и организационный уровень производства; природные условия; специфика потребляемого сырья; особенности технологических процессов; влияние научно-технического прогресса; уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; местоположение организации; государственная политика регулирования экономических процессов.

Структурирование издержек производства осуществляется с целью проведения их анализа для изыскания резервов из сокращения. Основные тенденции изменений в структуре издержек:

1) уменьшение доли затрат на оплату живого труда и повышение затрат на овеществленный труд в связи с механизацией, автоматизацией и роботизацией производства, снижением трудоемкости продукции;

2) увеличение доли косвенных издержек, связанных с созданием и освоением новых видов продукции, мероприятиями по проведению НИОКР, амортизации нематериальных активов;

3) увеличение доли издержек обращения в связи с ростом рекламных расходов, расширением сбытового аппарата, формированием отделов маркетинга;

4) рост доли издержек, связанных с поддержанием бизнеса, обусловленных долговременной политикой устойчивого развития предприятий.

Затраты производственных ресурсов при производстве и реализации продукции

При создании организации формируется совокупность производственных ресурсов – запасы материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов, основные средства, нематериальные активы, а также нанимается персонал. В ходе одного производственного цикла организация частично или полностью потребляет производственные ресурсы для производства и реализации товаров (работ, услуг). Стоимость потребленных ресурсов полежит возмещению за счет средств полученных от их реализации.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее НК) в ст.130 устанавливает следующее:

1) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (ЗПР), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

2) ЗПР, учитываемые при налогообложении, вычитаются из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. В результате определяется размер прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов). Поэтому состав ЗПР, учитываемые при налогообложении, определяет размер, как прибыли организации, так и налоговых поступлений в бюджет.

3) ЗПР должны быть связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Сам перечень затрат не установлен.

4) ЗПР определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

В организации ЗПР группируются:

1) по месту их возникновения – по производствам; цехам; участкам и другим структурным подразделениям. Эта группировка необходима для организации учета по структурным подразделениям и для определения себестоимости продукции (работ, услуг).

2) по носителями затрат – по видам продукции (работ, услуг), предназначенных к реализации.

3) по видам затраты группируются:

– по экономически однородным элементам;

– по статьям расходов (калькуляции).

Организация определяется ЗПР по экономически однородным элементам и отражает их в квартальной форме 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)». Соотношение производственных ресурсов и экономических элементов затрат показано на рисунке 21.2.

Рисунок 21.2 – Производственные ресурсы и экономические элементы затрат

Ввиду особой значимости материальные затраты (МЗ) конкретизируются по составляющим: а) сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (в том числе импортные); б) топливо (в том числе импортное); в) электрическая энергия; г) тепловая энергия; д) затраты на работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями – перевозка грузов, текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений, техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники и автомобилей и мотоциклов; е) прочие материальные затраты отражают плату за природные ресурсы и налог на добавленную стоимость, включенный в затраты.

Затраты на оплату труда (ЗОТ)– выплаты работникам заработной платы, исчисленной исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, систем премирования персонала организации за производственные результаты.

Отчисления на социальные нужды (ОСН)– это отчисления на социальное страхование и обеспечение работников, производимые за счет организации, а не самим работником. Они включают отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности (А) включаются в ЗПР продукции ежемесячно в соответствии с выбранным методом начисления амортизации, стоимости амортизируемых объектов, срока их полезного использования.

ЗПР кроме 4 указанных элементов включают прочие затраты (ПЗ), состав которых достаточно широк: арендная плата, вознаграждения за рационализаторские предложения и выплата авторских гонораров, суточные и подъемные, начисленные налоги, сборы (пошлины), платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), представительские расходы. А также услуги других организаций: гостиниц, пассажирского транспорта, связи, по созданию и обновлению web-сайтов, по научным разработкам, по охране имущества, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, консультационные, аудиторские, по уборке территории, сбору и вывозу отходов, образования, здравоохранения и другие затраты.

В ЗПР отражаются затраты на научные исследования и опытно-конструкторские и опытно-технологические работы в случае, если результатом их выполнения не стало создание амортизируемого имущества (нематериальных активов). А также предусматривается создание в установленном порядке резервов предстоящих расходов, включая отчисления в ремонтный фонд. Состав налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, включаемых в ЗПР, определяется Налоговым кодексом Республики Беларусь».

Таким образом, по экономическим элементам затрат ЗПР:

ЗПР = МЗ + ЗОТ + ОСН + А + ПЗ.

Установлен в статье 131 НК перечень затрат, которые не учитываемые при налогообложении, т.е. не включаются в ЗПР, не вычитаются из выручки, а относятся на прибыль организации. Это затраты:

1) на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;

2) на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;

3) на выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в том числе: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; вознаграждения по итогам работы за год; материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели); ссуды и займы, в том числе беспроцентные; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей; надбавки к пенсиям; стипендии обучающимся работникам, выплачиваемые в размере, превышающем государственные стипендии; единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию; компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством; компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством); стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно, а также отпускаемых подсобными хозяйствами организации для общественного питания; стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых по льготным ценам либо с частичной оплатой; оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;

4) на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, если по данным испытаниям (анализам, измерениям) получены отрицательные результаты;

5) на представительские цели, произведенные сверх норм, установленных Президентом Республики Беларусь;

6) на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь;

7) на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке;

8) платежи экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством;

9) потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам;

10) суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

11) пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

12) взносы (вклады) в уставные фонды организаций;

13) на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;

14) суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации;

15) стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

16) суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

17) взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные платежи;

18) взносы, уплачиваемые международным организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов предусмотрена законодательством и (или) является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, или условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организациями, уплатившими взносы, их деятельности, а также членских взносов, уплачиваемых резидентами Республики Беларусь, осуществляющими международные перевозки продукции (товаров) морским транспортом, при вступлении в международные ассоциации взаимного страхования ответственности;

19) произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке;

20) проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;

21) оплата услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемых организации иными организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда выполнение аналогичных функций предусмотрено должностными обязанностями работников организации;

22) на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей обеспечиваются специальным транспортом;

23) на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на организацию не возложена обязанность публиковать данные отчетность и информацию;

24) связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на организацию не возложена обязанность представлять эти формы и сведения;

25) страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь;

26) иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

Правильное отнесение затрат является основой для работы организации без штрафов и нареканий.

Организация группирует ЗПР по статьям расходов. Согласно Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов (№ 102) ЗПР включаются в состав расходов по текущей деятельности. Состав расходов по текущей деятельности представлен на рисунке 21.3.

Рисунок 21.3 – Расходы по текущей деятельности организации

Таким образом, затраты на производство и реализацию продукции по статьям расходов включают себестоимость реализованной продукции (СРП), управленческие расходы (УР) и расходы на реализацию (РР):

ЗПР = СРП + УР + РР.

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) отражает совокупность производственных затрат основного и вспомогательного производства. (Подробно о СРП см. п. 21.4.).

Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг включает:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность – прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

Управленческие расходы не включаются в себестоимость продукции, а учитываются отдельно. Они включают условно-постоянные косвенные затраты: а) часть общепроизводственных затрат (учтенных на счете 25), которые являющиеся условно-постоянными затратами; б) общехозяйственные затраты (учтенные на счете 26), связанные с управлением организацией – начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

Издержки обращения, коммерческие расходы организации также не включаются в себестоимость продукции, а учитываются на счете 44 в составе расходов на реализацию. Они включают расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы. А в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, еще и расходы, связанные с реализацией товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров.

Себестоимость продукции: сущность и состав

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг организаций отражает совокупность производственных затрат основного и вспомогательного производства.

Себестоимость реализованной продукции (СРП) – затраты на производство продукции, представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на производство продукции, отражаемых в бухгалтерском учете.

СРП является частью издержек организации, которые имеют производственный, некапитальный характер, осуществляются систематически с целью производства продукции (работ, услуг), группируется и формируется в соответствии с действующим законодательством.

Экономическое назначение себестоимости – возместить организации понесенные текущие производственные издержки и обеспечить простое воспроизводство элементов производства: производственных фондов и рабочей силы. Себестоимость является основой простого воспроизводства (т.е. формой возмещения потребляемых средств производства и фонда распределения по труду); денежной формой учета затрат на потребленные элементы производственного процесса; основой выбора рационального способа производства и основой ценообразования.

В связи с государственной политикой по либерализации экономики и мероприятиями по реализации положений Директивы Президента Республики Беларусь №4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулирования активности в Республике Беларусь, произошли существенные изменения в порядке определения затрат, включаемых в себестоимость продукции. В частности, на сегодняшний момент не действуют Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (постановление Минэкономики, Минфина, Минтруда и соцзащиты от 30.10.2008 г. № 210/161/151) и Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности РБ (Приказ Министерства промышленности РБ от 01.04.2004 г. № 250), которые служили эталоном.

Виды и группировки затрат, включаемых в себестоимость, аналогичны представленным в п. 21.2. видам издержек.

Затраты, включаемые в себестоимость можно сгруппировать: