2. Общая схема учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Общая схема учета затрат представляет собой последовательность выполнения учетных действий по формированию объема затрат на производство продукции (работ, услуг). Данную схему можно изобразить в виде последовательных этапов выполнения учетных работ:

1. Списываются прямые затраты на производство конкретных видов продукции (Дт сч.20 – Кт сч.10,70,69)

2. Отражаются косвенные затраты (Дт сч.25,26 – Кт сч.02,10,70,69)

3. Отражаются затраты вспомогательного производства (Дт сч.23 – Кт сч.02,10,70,69)

4. Определяются и списываются затраты вспомогательного производства по потребителям их услуг (Дт сч.25,26 – Кт сч.23)

5. Определяются и списываются косвенные затраты по видам продукции (Дт сч.20 – Кт сч. 25,26)

6. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости (Дт сч.43 – Кт сч.20).

Рассмотрим особенности учета в разрезе пяти вышеназванных

экономических элементов

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом, в соответствии с действующим законодательством (ПБУ № 10), затраты группируются по экономическим элементам:

1 Экономический элемент в составе себестоимости Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)

Д^т 20 К^т 10.

Основным нормативным документом, регламентирующим учет материально-производственных запасов, является ПБУ 5/01.

Основными первичными документами для отпуска товарно-материальных ценностей являются накладные (при разовом отпуске) и лимитно-заборные карты (при регулярном потреблении)

При отпуске товарно-материальных ценностей в производство их оценка должна производиться по фактической себестоимости приобретения.

При небольшом объеме материальных ценностей их списание можно вести непосредственно по фактической себестоимости.

Если объем или ассортимент материальных ценностей большой и разнообразный, если они поступают от разных поставщиков, по разным условиям поставок, при разных условиях платежа, то допускается организация бухгалтерского учета по учетным ценам.

Если бухгалтерский учет организован по фактической себестоимости приобретения, то при отпуске материальных ценностей используется один из методов, установленный в учетной политике:

- по себестоимости единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).

Условный пример.

Исходные данные:

Показатель	Количество (кг)	Общая себестоимость	Себестоимость единицы
Остаток на начало месяца	300	600000	2000
Поступило всего, в т.ч. по дням:	650	1357500
1 число	50	95000	1900
5 число	150	300000	2000
10 число	200	420000	2100
15 число	150	322500	2150
20 число	100	220000	2200
Отпущено в производство	680
Остаток на конец месяца

1. Оценка по средней себестоимости.

Общая себестоимость запаса составляет 1957500.

1957500 руб. / 950 кг = 2061 руб. – средняя себестоимость единицы

2061руб. * 680кг = 1401480 руб. – себестоимость отпущенных в течение месяца материалов.

2. Метод ФИФО.

300 * 2000 + 50 * 1900 + 150 * 2000 + 180 * 2100 = 1373000 руб. – себестоимость отпущенных материалов.

Если на предприятии обособленно учитываются затраты по заготовке и доставке материалов с выделением на отдельном субсчете 10-ТЗР, то по окончании месяца фактическая себестоимость отпущенных ценностей определяется с учетом доли транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), приходящихся на израсходованные материалы.

ТЗР по израсходованным материалам списывается на те же счета, куда были списаны материалы.

Условный пример

1. Предприятие акцептовало счет за приобретенный материал на 236 ден.ед., в т.ч. НДС:

Д^т 10 К^т 60 – 200 ден.ед.

Д^т 19 К^т 60 – 36 ден.ед.

2. Предприятие акцептовало счет транспортной организации за доставку ценностей на 59 ден.ед.:

Д^т 10/ТЗР К^т 60 – 50 ден.ед.

Д^т 19 К^т 60 – 9 ден.ед.

3. Оплачен счет поставщика:

Д^т 60 К^т 51 – 236 ден.ед.

4. Материал отпущен на изготовление продукции по покупным ценам на 100 ден.ед.:

Д^т 20 К^т 10 – 100 ден.ед.

Расчет % ТЗР:

(Сн ТЗР + ТЗР мес.) / (Сн Матер-в + поступление матер-в за мес.) = 50 / 200 = 25%

5. ТЗР списаны на затраты:

Д^т 20 К^т 10-ТЗР – 100 * 25% = 25 ден.ед.

6. Предъявлен НДС к возмещению:

Д^т 68 К^т 19 – 45 ден.ед.