Строка 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские расходы, которые были понесены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом.

В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все свои фактические затраты фирма включает в расходы полностью. Поэтому на практике складывается ситуация, когда фирма признала расходы в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета (текущий налог на прибыль), будет больше, нежели налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли (условный расход по налогу на прибыль).

Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством. Эту сумму нужно указать в отчете по строке 2421.

Рассчитать ее можно по формуле:

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────┐

│Постоянные налоговые обязательства│ = │Постоянные разницы│ x │ 20% │

│ (активы) │ │ │ │ │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────┘ └───────┘

Величину постоянной разницы определяют сопоставлением доходов (расходов) в налоговом и в бухгалтерском учете.

Пример. ЗАО «Актив» торгует мебелью. Для привлечения покупателей фирма провела в отчетном году рекламную акцию - розыгрыш призов. Затраты на приобретение призов составили 50 000 р. (НДС продавцом не предъявлен). Сумма этих затрат учитывается при налогообложении прибыли только в пределах 1% от полученной выручки.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 р. (5000 руб/шт. x 10 шт.) - приобретены призы;

Дебет 76 Кредит 10

- 50 000 р. - выданы призы в рекламных целях;

Дебет 44, субсчет «Расходы на рекламу», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- 8820 р. ((5000 - 100) руб/шт. x 18% x 10 шт.) - начислен НДС с безвозмездной передачи товаров (с учетом пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);

Дебет 44, субсчет «Расходы на рекламу», Кредит 76

- 50 000 р. - признаны расходы на рекламу.

В этом же году «Актив» продал мебель на сумму 4 500 000 р. (без НДС). Он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 р. (4 500 000 р. x 1%).

Сумма НДС с безвозмездной передачи в целях налогообложения также не учитывается (Письмо Минфина России от 11 марта 2010 г. N 03-03-06/1/123).

Оставшиеся 13 820 р. (50 000 + 8820 - 45 000) порождают постоянную разницу.

В последний день отчетного периода с суммы постоянных разниц, которые числятся на счетах бухгалтерского учета на эту дату, начисляют постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив.

Бухгалтер должен отразить эти суммы проводками:

Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68

- начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»,

- начислен постоянный налоговый актив.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера. Допустим, что других постоянных разниц у «Актива» не было. Тогда по итогам отчетного года бухгалтер сделает проводку:

Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68

- 2488 р. (13 820 р. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

В отчете о финансовых результатах по строке 2421 нужно указать 2 тыс. р. (2488 р.).