Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году

В отчетном году бухгалтер может обнаружить, что он ошибочно занизил прибыль за прошлый год. Если отчетность за прошлый год утверждена, исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена. При исправлении таких ошибок следует руководствоваться п. 14 ПБУ 22/2010.

Если выявленная ошибка несущественна, то сумму не учтенной в прошлом году прибыли укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета.

Пример. В декабре года, предшествующего отчетному, ООО «Пассив» неправомерно включило в общехозяйственные расходы затраты, связанные с покупкой основного средства, - 3000 р. Эта сумма по отношению к первоначальной стоимости основного средства не является существенной. Годовая норма амортизации основного средства - 30%.

Бухгалтер «Пассива» выявил ошибку в декабре отчетного года.

При этом он сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 91-1

- 3000 р. - учтены затраты по покупке основного средства в его первоначальной стоимости;

Дебет 91-2 Кредит 02

- 900 р. (3000 р. x 30%) - доначислена амортизация по основному средству за отчетный год.

Прочие доходы и расходы, относящиеся к ошибке, показывать в отчете о финансовых результатах развернуто необязательно. Их можно свернуть (п. 21.1 ПБУ 10/99).

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Пассива» указал свернутое сальдо по субсчетам 91-1 и 91-2 в сумме 2 тыс. р. (2100 = 3000 - 900).

Как списать кредиторскую задолженность

Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникла кредиторская задолженность перед поставщиком (подрядчиком). Непогашенный долг можно списать. Сделать это можно в двух случаях:

- по задолженности истек срок исковой давности (на практике это три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику, если течение срока не прерывалось);

- кредитор ликвидирован.

Списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 91-1

- списана кредиторская задолженность, которая не может быть взыскана.

Сумму списанной кредиторской задолженности укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета.

В бухгалтерском учете такое списание при истечении срока исковой давности - право, а не обязанность фирмы. Дело в том, что исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре (п. 2 ст. 199 ГК РФ). Поэтому для списания необходимо письменное обоснование и распоряжение руководителя фирмы.

Пример. ЗАО «Актив» закупило у ООО «Пассив» партию готовой продукции стоимостью 59 000 р. (в т.ч. НДС - 9000 р.). В течение 3 лет «Актив» деньги за отгруженную продукцию не перечислил. В отчетном году истек срок исковой давности. Соответственно, эту кредиторскую задолженность можно списать.

На основании документов, предусмотренных п. 78 ПВБУ, бухгалтер «Актива» сделал проводку:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 59 000 р. - списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 сумму списанной задолженности в размере 59 тыс. р.