Тема 9. Облік операцій в іноземній валюті

Питання:

9.1. Методологiчнi засади вiдображення в бухгалтерському облiку iнформацiї про операцiї в iноземнiй валютi та банкiвських металлах

9.2. Вiдображення в бухгалтерському облiку переоцiнки активiв i зобов'язань в iноземнiй валютi та банкiвських металлах

9.3. Особливостi переоцiнки активiв i зобов'язань в iноземнiй валютi.

9.4. Облік операцій з купівлі та продажу іноземної валюти за гривні

9.5. Облік операцій з конвертації готівкової іноземної валюти

Ключові терміни: іноземна валюта, валютна позиція банку, переоцінка валютної позиції банку, уповноважений банк, обмінні операції, обмінні пункти, курси купівлі та продажу іноземних валют.

Література: 3, 7, 8, 12, 16, 30.

9.1. Методологiчнi засади вiдображення в бухгалтерському облiку iнформацiї про операцiї в iноземнiй валютi та банкiвських металах

Банк вiдображає в бухгалтерському облiку операцiї в iноземнiй валютi та банкiвських металах вiдповiдно до їх економiчної сутi за ба-лансовими i позабалансовими рахунками Плану рахункiв бухгалтерського облiку банкiв України, затвердженого постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 17 червня 2004 року N 280 та постановою Правлiння Нацiонального банку України 17.11.2004 N 555 «Iнструкцiя з бухгалтерського облiку операцiй в iноземнiй валютi та банкiвських металах у банках України» (у редакцiї постанови Правлiння Нацiонального банку України вiд 05.11.2013 N 437) .

Бухгалтерський облiк операцiй в iноземнiй валютi та банкiвських металах банк здiйснює в подвiйнiй оцiнцi, а саме в номiнальнiй сумi iноземної валюти, одиницях ваги металу, щодо яких установлюється офiцiйний курс гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв, тройських унцiях та гривневому еквiвалентi за офiцiйним курсом.

     Банк пiд час вiдображення в бухгалтерському облiку операцiй в iноземнiй валютi та банкiвських металах за балансовими рахунками може використовувати технiчнi рахунки 3800 та 3801 Плану рахункiв.

     Наприкiнцi кожного операцiйного дня суми залишкiв у гривневому еквiвалентi за технiчними рахунками 3800 та 3801 Плану рахункiв мають бути тотожними.

     Рiзницi мiж сумами залишкiв у гривневому еквiвалентi iноземної валюти та банкiвських металiв за технiчними рахунками 3800 та 3801 Плану рахункiв, що виникають у зв'язку з математичним округленням, вiдображаються за рахунком 6204 Плану рахункiв.

     Банк для вiдображення операцiй з купiвлi-продажу iноземної валюти та банкiвських металiв за позабалансовими рахунками може використовувати позабалансовi рахунки роздiлу 99 Плану рахункiв.

     Аналiтичний облiк активiв i зобов'язань в iноземнiй валютi та банкiвських металах, реалiзованих та нереалiзованих результатiв за операцiями в iноземнiй валютi, вiдкритих валютних позицiй та їх гривневих еквiвалентiв здiйснюється в розрiзi кодiв валют i банкiвських металiв.

     Операцiї в iноземнiй валютi та банкiвських металах вiдображаються у валютi подання шляхом перерахунку суми в iноземнiй валютi та банкiвських металах iз застосуванням офiцiйного курсу гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв на дату визнання активiв, зобов'язань, власного капiталу, доходiв i витрат.

     На кожну наступну пiсля визнання дату балансу:

     1) усi монетарнi статтi в iноземнiй валютi та банкiвських металах вiдображаються в бухгалтерському облiку за офiцiйним курсом гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв пiд час кожної змiни офiцiйного курсу;

     2) немонетарнi статтi в iноземнiй валютi та банкiвських металах, що облiковуються за собiвартiстю, вiдображаються в бухгалтерському облiку за офiцiйним курсом гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв на дату здiйснення операцiї;

     3) немонетарнi статтi в iноземнiй валютi та банкiвських металах, що облiковуються за справедливою вартiстю, вiдображаються в бухгалтерському облiку за офiцiйним курсом гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв на дату визначення їх справедливої вартостi.

Банк вiдображає в бухгалтерському облiку операцiї з купiвлi-продажу iноземної валюти та банкiвських металiв за умовами тод, том i спот iз використанням методу облiку за датою розрахунку.

    Банк не вiдображає за позабалансовими рахунками переоцiнку вимог i зобов'язань за операцiями з купiвлi-продажу iноземної валюти та банкiвських металiв за умовами спот.

     Банк на дату операцiї вiдображає в бухгалтерському облiку операцiї з купiвлi, продажу, обмiну iноземної валюти, що згiдно з умовами договору здiйснюються на нетто-основi, без поставки iноземної валюти, за окремими аналiтичними рахунками позабалансових рахункiв 9200 та 9210 Плану рахункiв. Результат за такими операцiями банк має вiдображати в бухгалтерському облiку як фiнансовий актив або фiнансове зобов'язання за балансовими рахунками 3540 або 3640 у кореспонденцiї з рахунком 6204 Плану рахункiв.

     Банк вiдображає в бухгалтерському облiку арбiтражнi операцiї на умовах маржинальної торгiвлi з урахуванням вимог нормативно-правового акта Нацiонального банку України, що встановлює порядок та умови торгiвлi iноземною валютою на мiжбанкiвському валютному ринку України та на мiжнародних валютних ринках.

     Доходи i витрати (нарахованi, отриманi, сплаченi) в iноземнiй валютi вiдображаються в бухгалтерському облiку за рахунками класiв 6 i 7 Плану рахункiв у нацiональнiй валютi за офiцiйним курсом гривнi до iноземних валют на дату їх визнання.

     Iноземна валюта та банкiвськi метали, що прийнятi банком на зберiгання, облiковуються за позабалансовим рахунком 9703 Плану рахункiв у нацiональнiй валютi за офiцiйним курсом гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв на дату прийняття їх на зберiгання.

     Порядок вiдображення в бухгалтерському облiку операцiй з готiвкою в iноземнiй валютi та банкiвськими металами у фiзичнiй формi, iншими фiнансовими та платiжними iнструментами в iноземнiй валютi та банкiвських металах регулюється iншими нормативно-правовими актами Нацiонального банку України.