8.3. Облік цінних паперів, що утримуються в портфелі банку до погашення

Придбані в портфель до погашення цінні папери відображаються за балансовими рахунками таких груп Плану рахунків: 142 «Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»; 144 «Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення»; 321 «Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення».

Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 142, 144 і 321 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.

У разі придбання цінних паперів у портфель до погашення на дату операції здійснюються такі бухгалтерські проводки:

1) Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами» Кт 9900 «Контррахунок»;

2) Дт 9900 «Контррахунок» Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами».

На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухгалтерські проводки:

1) Дт 9900 «Контррахунок» Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;

2) Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами» Кт 9900 «Контррахунок».

Придбання боргових цінних паперів за номіналом на дату розрахунку супроводжується такими бухгалтерськими записами: Дт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

Якщо боргові цінні папери в портфель до погашення були придбані з дисконтом, то він обліковується окремо за такими рахунками: 1426 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»; 1446 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку до погашення»; 3216 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».

Придбання боргових цінних паперів з дисконтом на дату розрахунку супроводжується такими проводками: Дт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу Кт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1426, 1446, 3216 — на суму дисконту Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму собівартості.

Премія за борговими цінними паперами, що придбані у портфель до погашення обліковується за такими рахунками: 1427 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»; 1447 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку до погашення»; 3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».

Придбання боргових цінних паперів з премією в портфель до погашення відображається в обліку на дату розрахунку такими проводками: Дт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу Дт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1427, 1447, 3217 — на суму премії Кт Кореспондентський або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму собівартості.

У разі придбання банком купонних цінних паперів з накопиченими процентами, їх сума обліковується окремо за такими рахунками: 1428 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»; 1448 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку до погашення»; 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».

Придбання банком купонних цінних паперів з накопиченими процентами на дату розрахунку супроводжується такими проводками: Дт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу Дт Рахунки з обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1428, 1448, 3218 — на суму накопичених процентів Дт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1427, 1447, 3217 — на суму премії, або Кт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1426, 1446, 3216 — на суму дисконту Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму придбання (з урахуванням накопичених процентів та витрат на операції з придбання).

За цінними паперами в портфелі до погашення банк визнає процентні доходи, у тому числі у вигляді амортизації дисконту (премії) із застосуванням принципу нарахування та методу ефективної ставки відсотка. Процентні доходи за борговими цінними паперами визнаються в сумі, що є добутком амортизованої собівартості та первісної ефективної ставки відсотка відповідного цінного папера, у тому числі і за цінними паперами, за якими визнавалося зменшення корисності.

Нарахування процентів, які мають бути сплачені емітентом, за борговими цінними паперами здійснюється за процентною ставкою купона і відображається такою бухгалтерською проводкою: Дт Рахунки з обліку нарахованих доходів за цінними паперами 1428, 1448, 3218 Кт Рахунки з обліку процентних доходів за цінними паперами 6051, 6053, 6055.

Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то нарахування процентів та розрахунок ефективної ставки відсотка за цінними паперами здійснюється з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера.

У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт Рахунки з обліку нарахованих доходів за цінними паперами1428, 1448, 3218.

Амортизація дисконту за цінними паперами в портфелі банку до погашення відображається в обліку такою проводкою: Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1426, 1446, 3216 Кт Рахунки з обліку процентних доходів за цінними паперами 6051, 6053, 6055.

Амортизація премії за цінними паперами в портфелі банку до погашення супроводжується такою бухгалтерською проводкою: Дт Рахунки з обліку процентних доходів за цінними паперами 6051, 6053, 6055 Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1427, 1447, 3217.

У разі несвоєчасного погашення процентів за купонними цінними паперами такі проценти обліковуються як прострочені за рахунками: 1429 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення»; 3219 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».

На суму прострочених нарахованих процентних доходів за цінними паперами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дт Рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1429, 3219 Кт Рахунки з обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1428, 3218.

Часткове або повне погашення емітентом заборгованості за простроченими нарахованими доходами за цінними паперами супроводжується проводкою: Дт Кореспондентський або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт Рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1429, 3219.

Питання для cамоконтролю

1. Які види цінних паперів обліковуються у торговому портфелі банку?

2. За якою вартістю банки відображають в обліку придбані цінні папери у торговий портфель під час первісного визнання та після первісного визнання?

3. Які види цінних паперів обліковуються у портфелі банку на продаж?

4. За якою вартістю банки відображають в обліку придбані цінні папери у портфель на продаж під час первісного визнання та після первісного визнання?

5. Які види цінних паперів обліковуються у портфелі до погашення?

6. В яких випадках банк не повинен визнавати цінні папери як утримувані до погашення?

7. За якою вартістю відображаються в обліку придбані цінні папери у портфель до погашення під час первісного визнання та після первісного визнання?

8. За яким методом здійснюється нарахування процентних доходів за борговими цінними паперами, що обліковуються у портфелі на продаж та портфелі до погашення і в чому суть цього методу?