Розділ 3 організація і методика аудиту розрахунків з покупцями і замовниками

3.1. Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвих викривлень при аудиті розрахунків з покупцями і замовниками на тдв «Трембіта»

Одним з найвагоміших моментів, які характеризують фінансове становище та рівень співпраці з вітчизняними та іноземними партнерами ТДВ «Трембіта» є стан розрахунків з дебіторами.

Розрахунки між контрагентами здійснюються через установи банків шляхом безготівкового розрахунку, міни майна (бартер), по­гашення боргових зобов’язань. Згідно методики аудиту за міжнародними стандартами визначення об’єктів тематичної аудиторської перевірки передбачає початкове вивчення об’єктів фінансово- господарської діяльності підприємства та об’єктів аудиту фінансової звітності підприємства. За таких умов можна буде визначити об’єкти, які обов’язково необхідно буде перевірити із застосуванням широкого переліку тестів контролю та аудиторських процедур по суті, що є раціональним в умовах обмеженості аудиторської перевірки в часі. Кінцевою метою розуміння та опису внутрішнього контролю є оцінка ризиків суттєвого викривлення в показниках дебіторської заборгованості підприємства, що перевіряється.

МСА 315 «Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвих викривлень через розуміння суб’єкта господарювання і його середовища» говорить про те, що аудитор повинен виявити і оцінити ризики суттєвого викривлення на рівні розрахунків з покупцями та замовниками і на рівні тверджень за класами операцій, залишками на рахунках та на рівні розкриття інформації.

Основними завданнями, які повинні на які слід звернути увагу при проведенні розрахунків з покупцями і замовнкиами на ТДВ «Трембіта» є наступні :

1. законність виникнення дебіторської заборгованості підприємства;

2. своєчасність погашення заборгованості;

3. правильність відображення в обліку розрахунків;

4. доцільність заходів, здійснених підприємством щодо ліквідації причин, які спричинили прострочену заборгованість.

Джерелами інформації при визначенні об’єктів аудиту на основі оцінки особливостей обліку дебіторської заборгованості були Статут ТДВ «Трембіта»  (дод.А1), рахунок фактура (дод. Ї), оборот по рахунку 361 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (дод. М), оборотно-сальдова відомість (дод. П).

Аудит розрахунків з покупцями і замовниками необхідно починати з оцінки даних фінансової звітності, а саме — Балансу (Звіту про фінансовий стан), з якого з’ясовують суму заборгованості покупців за продукцію, товари, роботи, послуги та суму резерву сумнівних боргів (щодо Балансу по 2012-2014 р. включно). Суму дебіторської заборгованості по Балансу (Звіту про фінансовий стан) доцільно порівняти з Оборотною відомістю за синтетичними рахунками. У випадку невідповідності сум аудитор фіксує ці порушення у своїх робочих документах. При реалізації аудиту дебіторскої заборговансті основним завданням аудитора є співставлення і порівняння даних оборонто-сальдової відомості за синтетичними рахунками, а саме за рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» з даними регістрів синтетичного та аналітичного обліку. При цьому доцільно звернути увагу на залишки, що є «не закритими» протягом одного року, перевіривши їх виникнення та спосіб погашення дебіторської заборгованості, адже саме тут існує ймовірність суттєвих викривлень облікової інформації.

Під час перевірки ТДВ «Трембіта» аудитором було здійснено опитування працівників бухгалтерської служби за складеним переліком тестів з метою визначення рівня системи внутрішнього контролю досліджуваного підприємства (табл. 3.1).

Таблиця 3.1

Оцінка ризиків системи внутрішнього контролю фінансово-господарської діяльності ТДВ «Трембіта»

Зміст питання	Варіанти відповіді			Вплив на рівень ризику
	Так	Ні	інф. відсутня
1	2	3	4	5
Чи розроблено на підприємстві наказ про облікову політику?	+	-	-	Зменшення ризику
Чи є в наявності всі дозвільні документи для здійснення підприємницької діяльності?	+	-	-	Зменшення ризику
Чи часто здійснюється підвищення кваліфікації фахівців?	-	-	+	Зростання ризику
Чи автоматизовано бухгалтерський облік на підприємстві?	+	-	-	Зменшення ризику
Чи існує на підприємстві служба внутрішнього контролю?	-	+	-	Зростання ризику
Чи існує суб’єкт, що розробляє політику внутрішнього контролю?	-	+	-	Зростання ризику
Чи здійснюються перевірки системи обліку та дебіторскої заборгованості ревізійною комісією?	+	-	-	Зменшення ризику
Чи використовуються типові форми первинних документів?	+	-	-	Зменшення ризику
Чи проводилася аудиторська перевірка розрахунків з покупцями і замовниками в минулих звітних періодах?	+	-	-	Зменшення ризику

Опитування працівників бухгалтерської служби (табл. 3.1) допомогло виявити, що рівень ризику системи внутрішнього контролю ТДВ «Трембіта» перебуває на середньому рівні по причині відсутності на підприємстві суб’єкта внутрішнього аудиту.

Переходячи безпосередньо до аудиту дебіторської заборгованості ТДВ «Трембіта» слід поетапно перевірити правильність організації та ведення обліку розрахунків з покупцями і замовниками.

Мета аудиту відповідно до МСА 200 «Ціль і основні принципи аудиту фінансової звітності» полягає у висловленні аудитором незалежної професійної думки щодо правильності відображення у звітності підприємства інформації про дебіторську заборгованість.

Для початку перевірки дебіторскої заборгованості на ТДВ «Трембіта» слід провести тестування системи внутрішнього контролю розрахунків з покупцями і замовниками (табл. 3.2).

Таблиця 3.2.

Тести системи внутрішнього контролю розрахунків з покупцями і замовниками ТДВ «Трембіта»

Зміст питання	Варіант відповіді			Оцінка ризику
1	2	3	4		5
Контроль роботи з укладання договорів
Чи є в наявності договори на реалізацію продукції (робіт, послуг)?	+	-	-		Зниження рівня ризику
Чи ведеться в хронологічному порядку реєстрація договорів на реалізацію продукції (робіт, послуг)?	+	-	-		Зниження рівня ризику
Чи беруть участь в укладанні договорів усі зацікавлені служби економічного суб'єкта?	+	-	-		Зниження рівня ризику
Чи ведеться контроль виконання договорів?	+	-	-		Зниження рівня ризику
Чи візує договори головний бухгалтер?	+	-	-		Зниження рівня ризику
Контроль розподілу функціональних обов'язків персоналу клієнта
Чи залежать виписка рахунків і відвантаження від роботи з коштами й іншим обліком дебіторської заборгованості?	-	-	+		Збільшення рівня ризику
Чи залежать виписка рахунків від відправлення і збереження ТМЦ?	+	-	-		Зниження рівня ризику
Чи залежить контроль відповідності вимогам замовника від дебіторської заборгованості, бухгалтерського обліку і роботи з грошима?	+	-	-		Зниження рівня ризику
Чи залежить ведення аналітичного обліку дебіторської заборгованості від ведення Головної книги?	-	+	-		Збільшення рівня ризику
Чи розносить іиписки по банківському рахунку особа, не пов’язана з обліком дебіторської заборгованості та зобов’язань?	-	+	-		Збільшення рівня ризику
Контроль системи обліку
У період відпустки працівників, в обов'язок яких входить робота з дебіторською заборгованістю та зобов'язаннями, призначають виконувати їх обов'язок інших працівників бухгалтерії?	+	-	-		Зниження рівня ризику
Чи обмежений доступ до комп'ютеризованих записів дебіторської заборгованості та зобов'язань тими особами, яким необхідний такий доступ у рамках їхніх службових обов'язків?	+	-	-		Зниження рівня ризику
Чи складаються переліки рахунків дебіторів із розбивкою за термінами оплати (і регулярно перевіряються) відповідною особою?	+	-	-		Зниження рівня ризику
Чи перевіряються виписані клієнта рахунки відповідною особою перед відвантаженням?	+	-	-		Зниження рівня ризику
Чи звіряються відвантажені кількості з кількостями, за якими виставляються рахунки-фактури?	+	-	-		Зниження рівня ризику

Отже, за результатами тестування системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками ТДВ «Трембіта» можна зробити висновок про низький рівень аудиторського ризику, що свідчить про дотримання вимог щодо організації та ведення обліку дебіторської заборгованості бухгалтерською службою. На зниження аудиторського ризику вплинули наступні фактори: наявність договорів на реалізацію продукції, робіт послуг; ведення в хронологічному порядку договорів на реалізацію продукції; участь усіх служб економічного суб’єкта в укладенні договорів; ведення контролю за виконанням договорів;візування договорів головним бухгалтером; обмеження доступу до комп’ютарозованих записі тими особами, яким необхідний цей доступ у рамках їхнії службових обов’язків; складанням переліків рахунків дебіторів із розбивкою за термінами оплати відповідною особою; перевірка виписаних клієнтом рахунків відповідною особою перед відвантаженням; звірка відвантажених кількостейз кількостями, за якими виставляються рахунки-фактури; класифыкацыя дебыторськоъ заборгованосты за термынами оплати та перевырка ъъ на повноту ы точнысть выдповыдною особою.