10.6. Правила бухгалтерского учета приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей

Первоначальное признание векселя (отражение векселя на счетах баланса) производится в связи с приобретением на него права собственности. Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в векселя и операций, совершаемых с векселями, осуществляются на основании первичных учетных документов, подписанных уполномоченными лицами, в соответствии с внутренними документами кредитной организации.

Векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.

Векселя «по предъявлении» учитываются на счетах до востребования. В банке — векселедержателе при предъявлении векселя к платежу он будет переноситься внутренней проводкой по счету «до востребования» с лицевого счета «Учтенные банком векселя» на лицевой счет «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо», с которого будет списываться при получении инкассированной вексельной суммы.

Векселя «во столько-mo времени от предъявления» учитываются на счетах до востребования, а после предъявления — в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей.

Векселя «по предъявлении, но не ранее определенного срока» учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. После наступления указанного срока они переносятся на счета до востребования в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем, как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу. При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.

Доход по приобретенным векселям может быть получен в форме процента (процентные векселя) либо в форме дисконта (дисконтные векселя). Начисление процентов и амортизация дисконта производятся по общим правилам начисления доходов по размещенным средствам с учетом степени неопределенности их получения. Отсутствие или наличие неопределенности в получении доходов по векселям признается на основании оценки их качества или уровня риска возможных потерь.

По векселям, отнесенным к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным. В отношении векселей III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем векселям III категории качества без исключения. По векселям, отнесенным к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным, т.е. является проблемным или безнадежным.

Начисление процентного дохода либо дисконта по векселям отражается по дебету лицевых счетов «Начисленный процентный доход» либо «Дисконт начисленный» балансовых счетов второго порядка по учету вложений в учтенные векселя. Это счета 512—519 (кроме 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909). С ними корреспондирует счет 70601 «Доходы» по соответствующим символам (если получение процентов (дисконта) признается определенным) или счет 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям» (если их получение признается неопределенным).

Таким образом, балансовая стоимость доходных векселей, учитываемая на счетах 512—519, увеличивается с течением времени по мере начисления процентных и дисконтных доходов.

В случае обесценения векселя создаются резервы на возможные потери в соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

Согласно данному положению не выше, чем в III категорию качества (сомнительные), классифицируются:

• векселя по предъявлении, которые находятся на балансе кредитной организации свыше 20 календарных дней;

• учтенные векселя, если совокупная величина обязательств векселедателя превышает 25% чистых активов (собственных средств (капитала)) векселедателя, при этом совокупная величина обязательств векселедателя определяется как задолженность векселедателя либо солидарно обязанного лица по учтенным кредитной организацией векселям, а также по иным предоставленным векселедателю ссудам;

• векселя, возникшие в результате прекращения ранее существовавших обязательств заемщика новацией или отступным (в случае, когда предметом отступного являются векселя других лиц либо права (требования) по ссудам, предоставленным заемщиком должникам — третьим лицам). Исключение составляют случаи, когда качество обслуживания ссуды, возникающей в результате новации или прекращения ранее существовавшего обязательства отступным, и финансовое положение заемщика по указанной ссуде на протяжении последнего завершенного и текущего года обоснованно оцениваются как хорошие. Уполномоченным органом кредитной организации может быть предусмотрен и закреплен в учетной политике иной подход к классификации векселей, полученных в результате отступного или новации.

Доходы и расходы от операций с приобретенными векселями (кроме процентных доходов) включают:

• доходы и расходы от операций погашения или реализации приобретенных векселей третьих лиц;

• другие доходы и расходы по операциям с приобретенными векселями, не относимые на стоимость ценных бумаг.

Доходы по конкретным операциям реализации векселей определяются как разница между балансовой стоимостью векселей и выручкой от реализации. Они признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на реализуемые векселя независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка).

Доходы и расходы от погашения векселей признаются и отражаются в бухгалтерском учете, если отсутствует неопределенность в погашении векселя. Особенностью векселей является то, что доход его держателю выплачивается одновременно с вексельной суммой либо входит в состав вексельной суммы. Поэтому порядок признания доходов напрямую связан с вероятностью платежа по векселю.

По векселям, погашение которых признается проблемным, доход или расход отражается в бухгалтерском учете при фактическом погашении векселя.

По векселям, погашение которых признается определенным, доход или расход отражается в бухгалтерском учете на дату погашения, обозначенную в векселе. На эту дату кредитная организация отражает в бухгалтерском учете доначисление процентов и дисконта, причитающихся к получению по векселю в корреспонденции с соответствующим лицевым счетом по учету процентных доходов от вложений в ценные бумаги. В конце операционного дня все суммы, подлежащие оплате по векселю (включая проценты), должны быть перенесены на соответствующие лицевые счета, ведущиеся в аналитическом учете на балансовых счетах по учету векселей по срокам погашения.

При представлении векселя на инкассо в другие кредитные организации для предъявления его к платежу кредитная организация вправе осуществить эти бухгалтерские записи в день отсылки на инкассо и переноса вексельной суммы на лицевой счет «Учтенные векселя, отосланные на инкассо» на соответствующем балансовом счете по учету векселей по срокам погашения. При отражении дальнейших операций, связанных с погашением этих векселей, использование балансовых счетов по учету выбытия (реализации) ценных бумаг необязательно.

Прекращение признания (списание векселя с учета на счетах баланса) происходит в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на вексель, его погашением либо невозможностью реализации прав, закрепленных векселем.

В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от реализации векселей применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации). Поскольку вексель является ценной бумагой, имеющей индивидуальные признаки, то методы списания по средней стоимости или ФИФО не применимы.

Покупная стоимость и начисленные процентные доходы списываются по кредиту счетов 512—519 (кроме 51208,51209, 51308,51309,51408,51409,51508,51509, 51608,51609, 51808, 51809,51908,51909):

• при погашении и реализации векселя — в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг;

• при непогашении векселя в установленный срок — в корреспонденции со счетами по учету учтенных векселей, не оплаченных в срок.

Учет просроченных векселей. Учет сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, осуществляется:

• если совершен протест векселя — на счетах 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908;

• если протест векселя не совершен — на счетах 51209, 51309,51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909.

Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

По дебету счетов зачисляются суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая начисленный процентный доход), в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения.

По кредиту счетов списываются суммы по неоплаченным в срок векселям:

• при погашении и реализации — в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг;

• при признании векселя безнадежным к взысканию — в корреспонденции со счетом по учету процентного дохода по учтенным векселям (на сумму, не отнесенную ранее на доходы); со счетом по учету резервов на возможные потери; со счетом по учету расходов (при недостаточности резерва).