4. Облік поточних зобов`язань і дебіторської заборгованості

Здійснюючи свою виробничо-господарську діяльність сільськогосподарське підприємство вступає в розрахункові взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями і особами. Ці розрахунки пов`язані з формуванням основних і оборотних засобів, реалізацією виробленої продукції і наданих послуг, з розподілом прибутку, розрахунками з фінансовими органами і органами соціального страхування і соціального забезпечення.

Для обліку розрахунків з кредиторами Планом рахунку передбачені такі рахунки: 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов`язаннями»; 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»; 64 «Розрахунки за податками й платежами»; 65 «Розрахунки за страхуванням»; 66 «Розрахунки з оплати праці»; 67 «Розрахунки з учасниками»; 68 «Розрахунки за іншими операціями».

Аналітичний облік ведуть за окремими рахунками постачальників, фактами надходження невідфактурованих поставок або оплати матеріальних цінностей, що не надійшли, в розрізі постачальників і підрядників.

Облік розрахунків з бюджетом в ТОВ «Родина-Агро» ведеться на рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» із застосуванням таких субрахунків:

«Розрахунки за податками»

«Розрахунки за обов`язковими платежами»

«Податкові зобов`язання»

«Податковий кредит».

На кредиті рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» нараховують суми платежів до бюджету (податкові зобов`язання), а на дебеті - належні до відшкодування з бюджету податки. Їх сплата, списання, тощо. Кредитове сальдо показує заборгованість підприємства перед бюджетом, тобто суму, яку підприємство має перерахувати до бюджету. Дебетове сальдо за рахунком 64 означає переплату бюджету (податковий кредит), тобто надлишково перераховану суму до бюджету, яка, як правило, зараховується в рахунок чергових платежів.

На субрахунку 641 «Розрахунки за податками» ведеться облік податків, які нараховуються підприємством та сплачуються до бюджету згідно чинного законодавства (ПДВ, плата за землю, податок з власників транспортних засобів, прибутковий податок, фіксований сільськогосподарський податок та ін.)

На субрахунку 642 «Розрахунки за обов`язковими платежами» ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), що стягуються відповідно до чинного законодавства і облік яких не ведеться на рахунку 65 "Розрахунків за страхуванням".

На субрахунку 643 «Податкові зобов'язання» ведеться облік суми ПДВ, визначеної виходячи з суми отриманих авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності і нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають подальшому відвантаженню (виконанню).

На рахунку 65 ведеться облік розрахунків за зборами на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням.

За кредитом рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом - погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Порядок справляння та використання зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та на інші види страхування регулюється чинним законодавством.

Рахунок 65 "Розрахунки за страхуванням" має такі субрахунки:

"За пенсійним забезпеченням"

"За соціальним страхуванням"

"За страхуванням на випадок безробіття"

"За індивідуальним страхуванням"

"За страхуванням майна"

На субрахунку 651 "За пенсійним забезпеченням" ведеться облік розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов'язкове державне пенсійне страхування. При перерахуванні коштів до Пенсійного фонду дебетується рахунок 65 субрахунок 651 і кредитується рахунок 31 «Рахунки в банках». Витрати, здійснені за рахунок збору до Пенсійного фонду, відображаються по дебету рахунка 65 субрахунку 651 у кореспонденції з рахунком 66 «Розрахунки з оплати праці».

Що квартально ТОВ «Родина-Агро» подає до Пенсійного фонду у двох екземплярах звіт про нарахування збору на обов`язкове державне пенсійне страхування та використання коштів Пенсійного фонду.

На субрахунку 652 "За соціальним страхуванням" ведеться облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов'язкове соціальне страхування.

На субрахунку 653 "За страхуванням на випадок безробіття" ведеться облік розрахунків з Державним бюджетом України за збором на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

На субрахунку 654 "За індивідуальним страхуванням" ведеться облік розрахунків зі страховими організаціями по індивідуальному страхуванню персоналу підприємства, за їх письмовими дорученнями, у разі добровільного страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами та по обов'язковому страхуванню, що встановлюється законодавством.

На субрахунку 655 "За страхуванням майна" ведеться облік розрахунків за страхуванням майна підприємства та майна працівників підприємства. Такі страхові платежі підлягають перерахуванню страховим організаціям.

Аналітичний облік ведеться за кожним видом зборів і відрахувань, по страхувальниках та окремих договорах страхування.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації та оцінюється за первинною вартістю.

Якщо у підприємства виникає безнадійна дебіторська заборгованість, то вона повинна бути вирахуваною із доходу, оскільки неоплачені фактично суми вже відображені у складі доходу підприємства. Одним із способів зменшення доходу є віднесення безнадійної заборгованості до складу витрат.

Дебіторська заборгованість спричиняє вилучення коштів з обороту підприємства, що негативно позначається на його фінансовому стані, а несвоєчасна оплата боргів і зобов`язань веде до залучення в оборот коштів, які належать іншим підприємствам.

Бухгалтерський облік розрахунків з дебіторами ТОВ «Родина-Агро» веде на таких рахунках:

«Довгострокова дебіторська заборгованість»

«Розрахунки з покупцями і замовниками»

«Розрахунки з різними дебіторами»

«Резерв сумнівних боргів»

На рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем.

Рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" має такі субрахунки:

"Розрахунки з вітчизняними покупцями"

"Розрахунки з іноземними покупцями"

За дебетом рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги).

На субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред'явленим до сплати рахунком.

Приклад обліку розрахунків з покупцями наведено в таблиці 4.1

Таблиця 4.1

Облік розрахунків з покупцями та замовниками на прикладі ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району

Пор. №Зміст операціїКореспондуючі рахункиСума, грн1Відображено дохід від реалізації пшениці3670151209,172Нарахована ПДВ7016418534,863Списана собівартість реалізованої пшениці902721337,164Надійшли кошти від борошномельного комбінату3113651209,175Віднесено дохід від реалізації пшениці на фінансові результати70179142674,316Віднесено собівартість реалізованої продукції на фінансові результати79190121337,16