9. Признание и учет доходов и расходов.

Критерии признания расходов. Учет расходов периода: расходы по реализации, общеадминистративные расходы и расходы по вознаграждению.

Доход - это увеличение экономических выгод в течение от­четного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капита­ла, отличному от увеличения, связанного со взносами лиц, уча­ствующих в капитале.

Учет доходов регламентируется Национальным стандартом финансовой отчетности № 2 разделом 22 «Доход» (НСФО 2)

Для учета доходов предназначены счета раздела 6 «Дохо­ды». Данный раздел включает подразделы:

6000 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

6100 - «Доход от финансирования»;

6200 - «Прочие доходы»;

6300 - «Доходы, связанные с прекращаемой деятельнос­тью»;

6400 - «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия».

В конце отчетного периода счета данного раздела закрыва­ются на счета группы 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убы­ток)».

Корреспонденция счетов по учету доходов:

Дт 1010, 1030, 1210-1240, 2110-2140 Кт6010-доход от реали­зации продукции (работ, услуг);

Дт 3520,4420 Кт 6010 - признание доходом отчетного перио­да сумм, относящихся к доходам будущих периодов;

Дт 6010 Кт 5610 - закрытие в конце отчетного периода счета по учету доходов (счета 6010);

Дт 6020 Кт 1210-1240 -возврат реализованных товаров, нео­плаченных покупателями и заказчиками;

Дт 6030 Кт 1210-1240 - предоставление скидок с цены, с про­даж

Дт 1270, 2170 Кт 6110 - начислены к получению вознагражде­ния по займам, полученным векселям;

Дт 1270 Кт 6120 - начислены дивиденды по акциям, (долям участия);

Дт 1270 Кт 6130 - начислены доходы по переданным в фи­нансовую аренду активам;

Дт 1210, 1220, 1240 Кт 6210 -доходы от реализации матери­альных запасов, нематериальных активов, основных средств и других активов;

Дт 1310, 1350, 2410, 2730 Кт 6220 - безвозмездное поступле­ние активов от других лиц (как доход);

Дт 1030 Кт 6230 - поступление на текущий банковский счет государственных субсидий;

Дт 1010, 1030, 1210-1240, 3010, 3310-3330 Кт 6250 - положи­тельная курсовая разница, возникшая при изменении рыночно­го курса обмена валют.

В конце года сумма доходов отражённых по кредиту счетов 6 раздела полностью списывается на счет 5610 «Итоговая при­быль (итоговый убыток)»: Дт счетов раздела 6 Кт 5610.

Доход от основной деятельности - валовая прибыль за вычетом издержек, которые не связаны с увеличением себестоимости продукции: торговые, общие и административные издержки.

Доход (убыток) от неосновной деятельности. По данной статье показывается сальдированный финансовый результат (доход или убыток) от неосновной деятельности. Доходы, возникающие от неосновной деятельности - это передача внеоборотных активов, переоценка ценных бумаг и другие.

Критерии признания доходов

«доход признается в отчете о прибылях и убытках, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно оценены». Доход от реализации готовой продукции, товаров, услуг.

Основной критерий признания дохода от продажи товаров - передача продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений от права собственности на проданные активы. В случае сохранения продавцом право собственности, сделка не признается как продажа.

Доход от реализации товаров и продукции признается при следующих условиях:

• предприятие передало покупателю существенный риск и выгоды, связанные с правом собственности на товар;

• предприятие не принимает дальнейшего участия в руководстве, связанном с владением, и не осуществляет эффективного контроля за реализуемыми товарами;

• сумма дохода может быть достоверно оценена;

• вероятно получение предприятием экономических выгод, связанных со сделкой;

• расходы, которые были или будут понесены в связи с операцией, могут быть достоверно определены

Доход не может быть признан, если затраты не подлежат достоверной оценке Любой аванс, уже полученный за продажу продукции или товаров, признается как обязательства

Доход не может быть признан до тех пор, пока он: не заработан; не реализован. Это означает, что: доход признается, только тогда, когда компания выполнила соответствующий условиям контракта объем работ, осуществление которой дает право на получение экономических выгод;товары, услуги или другие активы проданы за денежные средства или в обмен на неденежные ресурсы. Доход от продаж включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению на ее счет. Суммы, инкассированные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизный налог, уплаченный производителем подакцизных товаров, не являются экономическими выгодами, поступающими в компанию, и не ведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из дохода.

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления. Сумма выручки, возникающей от операции, определяемая договором между продавцом и покупателем (пользователем актива), оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению, с учетом любых скидок. Согласно утверждению об измерении доходов текущей стоимостью денег или денежного эквивалента, все возвраты, торговые скидки и другие уменьшения предъявленной цены должны вычитаться из дохода и рассматриваются как уменьшение доходов (уменьшение предъявленной цены), а не как расходы. МСФО 18: Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия: компания передала покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товаров; компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары; сумма выручки может быть надежно оценена; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в компанию; и понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

Доходы по вознаграждениям и дивидендам

Доход, возникающий от использования другими сторонами активов организации, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должен признаваться, когда существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию и сумма дохода может быть надёжно измерена.

 вероятно получение предприятием экономических выгод;

• доход может быть достоверно оценено

При этом:

• проценты признаются в периоде, к которому они принадлежат, пропорционально времени, исходя из базы их начисления;

• роялти признаются на основе начисления согласно экономическому содержанию соответствующего соглашения;

• дивиденды признаются, когда возникает право акционеров на их получение

В случае, если собрание акционеров не утверждает предлагаемые управляющим директором дивиденды, начисления по данным акциям не происходит. В случае, когда невыплаченные проценты или дивиденды начисляются перед приобретением финансовых инструментов, последующее получение процентов и дивидендов распределяется на два периода:

 1) проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду до приобретения финансовых инструментов;

2) проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду после приобретения.

 Часть, относящаяся к периоду до приобретения, вычитается из стоимости финансовых инструментов. Только часть после приобретения признается в качестве дохода.

Организация должна раскрыть:

 1) учетную политику в области признания дохода, включая методы для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг.

 2) сумму каждой значимой категории дохода, признанной в течение периода, в том числе дохода, возникающего от:

 A) продажи товаров;

Б) предоставления услуг;

B) процентов;

Г) роялти;

Д) дивидендов;

 3) сумму дохода от обмена товаров или услуг, включенную в каждую значимую категорию дохода;

 4) любые условные обязательства или активы (в соответствии с МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»), например, гарантийные обязательства, претензии или вероятные потери.

Доходы от выбытия активов

Доход от прироста стоимости образуется при реализации актива, не подлежащих амортизации (земельные участки), признается в момент образования.

Пример.

	ДТ	КТ
Списание земельного участка при его реализации (выбытии) по балансовой стоимости	7410 «Расходы по выбытию А»	2410 «ОС», субсчет «земельные участки»
Признание дохода от реал. Земельного участка с рассрочкой платежа более 1 года на сумму реализации	2110 «ДДЗ покупателей и заказчиков»	6210 «Доходы от выбытии А»

Доход от прироста стоимости образуется при реализации актива, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем выделения предприятия.

Доход от прироста стоимости при передачи активов в УК в периоде, в котором происходит передача активов. И определяется как положительная разница между стоимость А, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах, и первоначальной стоимостью.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких А (на который приходится дата Акта приемки-передачи ОС).

Выбытие фиксированных активов- прекращение признания данных А в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость,НМА и биологических А, за исключением прекращения признания в результате полной амортизации или обесценения, а так же перевод в состав Активов, предназначенных для продажи.

Выбытие ОС для целей реализации на предприятии проводится на основании первичного документа –Акта приемки-передачи ОС (форма ОС-1).

Доходы от курсовой разницы

 Разница между курсами на момент платежа и на момент получения товара, это и есть курсовая разница. Доход по курсовой разнице возникнет в том случае, если на момент платежа она была ниже, чем на дату оприходования.

	ДТ	КТ
Начислен доход по курсовой разнице на дату поступления выручки	1210 «Краткоср. ДЗ покупателей и заказчиков»	6250 «Доходы от курсовой разницы»

1.выплачен аванс под поставку товара(импорт)  Дт 1610 авансы выданные Кт 1030(вал.счет) 2. Получен товар от поставщика: Дт 1330 Кт 3310 3. Зачет аванса: Дт 3310 Кт 1610 К примеру, оплата по курсу в тенге составила меньше, чем стоимость товара в тенге на день оприходывания, тогда вы даете проводку: 4. Отражение дохода по курсовой разнице: Дт 1610 Кт 6250 И наоборот, если курс валюты момент на момент оприходывания был меньше, чем курс на дату оплаты, тогда вы даете такую проводку: 4.1 Отражение расхода(убытка) по курсовой разнице: Дт 7430 Кт 3310

Признание и учет расходов.

Учет расходов.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределе­ниями взносов лицам, участвующих в капитале.

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах:

• на момент уменьшение актива или увеличения обязательства, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственникам) при условии, что оценка расходов может быть достоверно определена

• на основе систематического и рационального их распределения (например в форме амортизации) в течение тех периодов, когда

поступают соответствующие экономические выгоды, связанные с использованием соответствующего актива;

• немедленно, если экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать признанию их как актива баланса

Доходы и расходы включают в состав отчета о финансовых результатах на основании принципов начисления и соответствия и отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности тех периодов, к яки их они относятся Кроме того, расходы признаются в отчете о финансовых результатах на основе прямой связи между ними и полученными доходами.

Понятие расходов, признание расходов и учет. Учет расходов периода, расходов по

реализации продукции (работ и услуг), и прочие расходы.

Измеряя и признавая доходы за отдельный период, согласно принципу соответствия, измеряют и признают расходы за этот же период. Суть метода соответствия состоит в одновременном признании дохода и связанных с его получением расходов - потребленных и проданных активов, или начисленных расходов. Затраты на использование активов и услуг признаются и учитываются в отчете как расходы за период, в течение которого были признаны относящиеся к нему доходы. Для целей бухгалтерского учета некоторые расходы трудно привести в соответствие с доходами от продаж из-за отсутствия прямой связи между этими затратами и конкретными доходами. Поэтому такие издержки считаются расходами при их возникновении. Основные положения по признанию расходов в сфере услуг: Все прямые издержки признаются как расходы за период, в котором соответствующий доход от услуг признается по принципу соответствия доходов и расходов. Таким образом, первоначальные прямые издержки и любые дополнительные прямые издержки, возникающие до признания дохода от выполнения услуг, должны быть отсрочены как предоплата и считаются расходами в момент признания соответствующего дохода от услуг; Если доход от услуг признается в соответствии с методом пропорционального исполнения, первоначальные прямые издержки должны считаться расходами в то время, когда признаются относящиеся к этой услуге доходы. А дополнительные прямые издержки должны считаться расходами при их возникновении; Если доход от услуг признается по методу инкассирования, все прямые издержки считаются расходами при их возникновении.

Расходы, не связанные напрямую с реализацией продукции или услуг, включают в себя как расходы периода, так и распределенные расходы. Например, определенные виды расходов по рекламе, компенсацию за время, затраченное на оговоренные сделки по продукции или услугам, которые не были завершены, общие административные расходы и амортизация. Так как не существует объективной основы для соотнесения расходов периода и доходов от реализации продукции и услуг периода, такие издержки должны считаться расходами при их возникновении. Таким же образом распределенные расходы должны равномерно распределятся по периодам.

Для учета рас­ходов предназначены счета раздела 7 «Расходы».

Данный раздел включает подразделы:

7000 - «Себестоимость реализованной продукции и оказан­ных услуг»;

7100 - «Расходы по реализации продукции и оказанию ус­луг»;

7200 - «Административные расходы»;

7300 - «Расходы на финансирование»;

7400 - «Прочие расходы»;

7500 - «Расходы, связанные с прекращаемой деятельнос­тью»;

7600 - «Доля в убытке организаций , учитываемых по мето­ду долевого участия»;

7700 - «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

В течение года расходы собираются по дебету счетов 7 раз­дела с кредита разных счетов.

Корреспонденция счетов по учету расходов:

Дт 7010 Кт 1320, 1330, 1350, 8110 - фактическая себестоимость реализованной продукции, услуг.

Дт 7110 Кт 1310, 1350, 3350, 3150, 2420, 2740, 3310, 1250, 3360, 3390 и др. - расходы, связанные с реализацией продукции (работ, ус­луг)

Дт 7210 Kt 1310, 1350, 3350, 3150, 2420, 2740, 3310, 1250, 3160-3190, 1010, 1030, 3360 и др. - общие административные расходы, (связанные с обслуживанием и управлением предприятия в це­лом).

Дт 7310 Кт 3380 - начислены вознаграждения к уплате (по аренде, по векселям, по займам)

Дт 7410 Кт 2410, 2510, 2520, 2730 - расходы, связанные с вы­бытием основных средств, биологических активов, нематери­альных активов

Дт 7430 Кт 1020, 1032, 1210-1240, 3010, 3020, 3310-3330 - спи­сывается отрицательная курсовая разница в результате изме­нения рыночного курса обмена валюты.

Дт 7470 Кт1310, 1350 - расходы, связанные с реализацией и безвозмездной передачей материалов

Дт 7510 Кт1310, 1350, 1340, 2610, 2140 - расходы, связанные с прекращаемой деятельностью

Дт 7710 Кт 3110 - начислен корпоративный подоходный налог.

В конце года суммы отражённых расходов по дебету счетов раздела 7, переносятся на дебет счёта 5610 «Итоговая прибыль(итоговый убыток)».

Таким образом, в конце года на счёте 5810 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» по дебету собираются все расходы предприятия, а по кредиту - все доходы, путём сопоставления оборотов по Дебету и Кредиту счета 5610 определяется чистый доход (нераспределенная прибыль) предприятия.

Подраздел 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» обобщает информацию по формированию конечного финансового результата и его использованию, и включает сче­та:

5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) от­четного года,

5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет»

Нераспределенная прибыль отчетного года используется:

- на пополнение резервного капитала,

- на выплату дивидендов учредителям,

- на покрытие убытков прошлых лет.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
	Списание отраженных в учете, полученных доходов	6010, 6110-6160, 6210-6280	5610
	Списание отраженных в учете, произведенных расходов, воз­вратов и скидок	5610	7010,7110, 7210, 7310-7340, 7410-7470, 7510,7610, 7710. 6020,6030
	Отражение нераспределенной прибыли отчетного года	5610	5510
	Отражение непокрытого убытка отчетного года	5510	5610
	Погашение убытка отчетного года или предыдущих лет за счет резервного капитала	5410	5510, 5520
	Отнесение нераспределенной прибыли отчетного года на не­распределенный доход предыдущих лет	5510	5520
	Нераспределенная прибыль от­четного года и предыдущих лет направлена на выплату дивидендов и доходов участников	5510, 5520	3030
	Списание непокрытого убытка отчетного года за счет нераспределенного дохода прошлых лет	5520	5510

http://finance-credit.biz/finansovyiy-uchet/priznanie-rashodov-25783.html

Учет расходов периода: расходы по реализации, общеадминистративные расходы и расходы по вознаграждению.