5. Понятие материально-производственных запасов. Сравнительная характеристика методов их оценки

Как правило, производственные запасы составляют большую часть активов организации. Большие объемы материалов, разнообразие номенклатуры, множество поставщиков и постоянно меняющиеся цены делают данный участок достаточно сложным.

Нормативными документами регламентирующими порядок бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов организации являются:

Методические указания по учету мпз, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет мпз" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; Налоговый кодекс РФ (гл.25).

Под материально производственными запасами (МПЗ) следует понимать активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для реализации (выполнения работ, оказания услуг); используемые для управленческих нужд организации или продажи.

В ПБУ 5/01 среди видов материально-производственных запасов выделяют:

Готовую продукцию, являющуюся конечным результатом производственного цикла и предназначенную для продажи.

Товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

К МПЗ не относятся активы, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации более чем 12 месяцев или обычный операционный цикл (если он превышает 12 месяцев), а также активы, характеризуемых как незавершенное производство.

В зависимости от роли в процессе производства материалы можно подразделить на две группы:

Сырье и основные материалы – это предметы труда, которые составляют основу (субстанцию) продукта. К сырью относится продукция добывающих отраслей и сельского хозяйства. К группе основных материалов относятся полуфабрикаты, получаемые от предприятий смежников (например, детали).

Вспомогательные материалы – не образуют вещественную основу продукта, главная их задача – придание новых качеств продукту, обслуживание и уход за орудиями труда, обеспечение нормальных условий процесса труда.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета материально-производственных запасов предусмотрены счета:

10 "Материалы";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином их выбытии необходимо определить стоимостные показатели данных активов. Оценивать же их можно в настоящее время одним из следующих способов:

- Оценка по себестоимости каждой единицы

Способ оценки материально-производственных запасов по стоимости единицы предполагает ведение поштучного их учёта. При передаче МПЗ в производство при этом методе в расходы включается фактическая их себестоимость.

Минфин России рекомендует применять этот способ оценки по запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга, а также по МПЗ, используемым организацией в особом порядке (п. 17 ПБУ 5/01). К таковым финансисты относят драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.

Списывать поштучно удобно и дорогостоящие товары, которые продаются в единственном экземпляре или небольшими партиями. Например, автомобили, предметы искусства, ювелирные изделия.

Списание материально-производственных запасов по стоимости каждой единицы позволяет получить точные сведения о себестоимости проданных активов. Сформированные с его использованием показатели отчётности наиболее реальные, так как они получены без каких-либо усреднений или отклонений. Данные бухгалтерской отчётности при этом способе оценки МПЗ могут быть использованы напрямую и для управленческого учёта.