3.10. Учет выбытия финансовых инструментов

Компания отражает выбытие финансовых инвестиций только когда:

1. срок действия права на получение денежных средств от данного финансового актива истек;

2. выбытие финансового актива классифицируется как передача.

Выбытие финансового актива классифицируется как передача при выполнении одного из следующих условий:

• происходит передача прав на получение денежных средств от данного финансового актива или;

• передачи прав на получение денежных средств от данного финансового актива не происходит, но предполагается наличие обязательства по выплате получаемых денежных средств одному или нескольким получателям при выполнении трех следующих условий:

- у Компании не возникает обязательства по выплате денежных средств до момента получения денежных средств от данного финансового актива;

- по условиям договора о передаче актива Компания не имеет права продать или заложить указанный актив иначе, чем вышеуказанным получателям в погашение обязательства по выплате им денежных средств;

- Компания обязана передать получателям любые денежные средства, которые он соберет в пользу получателей без существенной задержки.

При передаче финансового актива Компания оценивает, в какой мере она сохраняет риски и выгоды владения активом. При этом:

1. если происходит передача большей части рисков и выгод от владения активом, Компания признает выбытие финансового актива и признает отдельно в качестве актива или обязательства любые права или обязательства, полученные при передаче;

2. если Компания продолжает нести большую часть рисков и выгод от владения активом, Компания не признает выбытие финансового актива;

3. если Компания не передает большую часть рисков и выгод от владения активом, то оценивается степень контроля, имеющегося у Компании, над финансовым активом:

• если Компания не сохранил за собой такой контроль, она прекращает признание переданного финансового актива и признает отдельно в качестве активов или обязательств любые права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче;

• если же Компания сохраняет за собой контроль, она признает и дальше признавать переданный финансовый актив в той степени, в которой она продолжает в нем участвовать.

Выбытие займов (ссуд) и облигаций признается если:

1. причитающиеся денежные средства получены в полном объеме (дальнейшее получение средств не ожидается);

2. права на получение денежных средств переданы другому лицу на основании договора.

При выбытии финансового актива разница между его балансовой стоимостью и суммой полученного возмещения относится на финансовые результаты. При этом сторнируется ранее отраженная на счете прочего совокупного дохода сумма переоценки финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи.

Если Компания передает часть финансовой инвестиции при сохранении другой ее части, то балансовая стоимость такой финансовой инвестиции распределяется между оставшейся частью и проданной частью на основе их относительных справедливых стоимостей на день продажи. В этом случае разница между балансовой стоимостью выбывшей части и суммой полученного возмещения за выбывшую часть и суммой прибыли или убытка, ранее учтенными в составе собственного капитала (для финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи), относится на финансовые результаты. Суммы прибыли или убытка, ранее учтенные в составе собственного капитала, распределяются между оставшейся и выбывшей частью финансового актива на основе их относительных справедливых стоимостей.

Прекращение признания финансовых обязательств

Компания прекращает признание финансового обязательства (или его части) только в случае, когда оно погашено, т.е. указанное в договоре обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.

Существенное изменение условий существующего финансового обязательства учитывается как погашение существующего обязательства и признание нового финансового обязательства.

Компания признает изменение условий существенным, если в соответствии с новыми условиями дисконтированная по методу эффективной ставки процента текущая стоимость денежных потоков (с учетом уплаченных и за вычетом полученных комиссионных) на 10% и более отличается от дисконтированной текущей стоимости оставшихся денежных потоков по первоначальным условиям финансового обязательства.

Аналогично отражается обмен между сторонами долговых инструментов с существенно различными условиями.

Если обмен финансовыми обязательствами или изменение условий учитывается Компанией как погашение финансового обязательства, то разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне обязательства (или его части), и переданным возмещением, включая все переданные неденежные активы или принятые обязательства, отражается в отчете о совокупном доходе в составе прочих доходов, либо прочих расходов.

На схеме ниже представлены критерии прекращения признания финансового актива: