§ 2. Порядок наложения санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах

Возбуждение дела о нарушении законодательства о налогах и сборах. С данной стадии начинается процесс наложения нало­говых санкций.

Особенности налогового процесса отнюдь не освобождают финансовые органы от необходимости соблюдать общие для всех отраслей права принципы и положения.

При обнаружении признаков одного из финансовых про­ступков (см. гл. 5 настоящего учебника) государственный нало­говый инспектор прежде всего должен убедиться в отсутствии обстоятельств, исключающих производство по делу.

Такими обстоятельствами являются следующие.

1. Отсутствие события налогового проступка. Например, но­тариус ведет учет своих доходов и расходов в произвольной форме, но такое ведение учета не является правонарушением. Или в ходе проверки предприятия налоговый инспектор уста­новил занижение прибыли, однако при перепроверке оказа­лось, что занижение прибыли не имело места, все дело в ариф­метической ошибке проверяющего.

2. Недостижение лицом на момент совершения правонаруше­ния (бездействия) необходимого возраста. Таковым признается возраст 16 лет: согласно ГК РФ предпринимательской деятель­ностью могут заниматься лица, достигшие 16 лет, с этого же возраста можно заключать трудовой договор и т. п.

3. Невменяемость лица, т. е. неспособность отдавать отчет в своих действиях или руководить ими вследствие хронической душевной болезни или иного болезненного состояния. Учиты­вая события и социальные потрясения последних лет, в резуль-

684 Глава 16. Налогово-процессуальное право

тате которых существенно пополнилось число пациентов пси­хоневрологических диспансеров, работникам налоговых орга­нов следует для подстраховки убедиться, что тот или иной руководитель не состоит на учете у психиатра.

4. Наличие по этому же факту постановлений о наложении налоговой санкции или привлечении по данному делу к уголовной ответственности. Это имеет особую актуальность в связи с тем, что подведомственность налоговых дел тем или иным фи­нансовым органам в законе еще до конца не определена.

5. Истечение к моменту рассмотрения дела о нарушении зако­нодательства о налогах и сборах сроков давности наложения санкций. Срок давности по претензиям, которые предъявляются к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, состав­ляет три года.

Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен также в течение трех лет с момента образования недоимки. В других же случаях сле­дует руководствоваться ст. 4.5 КоАП РФ, где определен двухме­сячный срок с момента совершения проступка, а при длящемся проступке — два месяца со дня его обнаружения, по истечении которого наложение санкций за налоговое правонарушение уже нельзя признать правомерным. К длящимся проступкам отно­сится, например, отсутствие бухгалтерского учета на предпри­ятии или уклонение гражданина от государственной регистра­ции в качестве предпринимателя.

Убедившись в отсутствии обстоятельств, исключающих про­изводство по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, налоговый инспектор в обязательном порядке составля­ет протокол. В протоколе указываются следующие данные:

а) дата и место его составления;

б) должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего протокол;

в) сведения о личности нарушителя;

г) место, время совершения и существо правонарушения;

д) нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное правонарушение;

е) фамилии, адреса свидетелей, если они имеются;

ж) иные сведения, необходимые для разрешения дела. Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом,

совершившим правонарушение. При наличии свидетелей про­токол может быть подписан также и ими.