- •Понятие, виды и оценка вложений во внеоборотные активы
- •Синтетический и аналитический учет вложений во внеоборотные активы
- •Учет строительства основных средств
- •Учет затрат по монтажу оборудования
- •Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы
- •Понятие, классификация и оценка основных средств
- •Учет поступления и наличия основных средств
- •Учет амортизации основных средств
- •Учет затрат на восстановление основных средств
- •Учет выбытия объектов основных средств
- •Учет переоценки основных средств
- •Учет результатов инвентаризации основных средств
- •Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
- •Учет поступления нематериальных активов
- •Последующая оценка нематериальных активов
- •Учет амортизации нематериальных активов
- •Учет выбытия нематериальных активов
- •Понятие, классификация и оценка материалов
- •Учет приобретенных материалов
- •Особенности учета приобретенных материалов с использованием счетов 15, 16
- •Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок
- •Учет отпуска материалов в производство и их оценка
- •Учет продажи и прочего выбытия материалов
- •Формирование и учет резерва под снижение стоимости мпз
- •Учет результатов инвентаризации материалов
- •26. Классификация затрат на производство
- •27.Учет затрат основного производства
- •Учет общепроизводственных расходов
- •Учет общехозяйственных расходов
- •30.Учет брака продукции
- •31. Учет затрат вспомогательного производства
- •32.Сводный учет затрат на производство
- •33.Понятие готовой продукции и ее оценка
- •34.Учет выпуска готовой продукции без применения счета 40
- •35. Учет выпуска готовой продукции с применением счета 40
- •36. Учет отгрузки готовой продукции
- •37.Учет продажи готовой продукции
- •38. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •39.Документальное оформление операций с финансовыми вложениями
- •40. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений
- •41.Учет резервов под обесценение финансовых вложений
- •42.Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
- •43.Значение и виды баланса
- •44.Строение и структура бухгалтерского баланса
- •45.Понятие отчетности, ее виды и значение для пользователей
- •46.Состав бухгалтерской отчетности
- •47.Учет добавочного капитала
- •48.Учет резервного капитала
- •49.Учет уставного капитала
- •50.Учетная политика организации
41.Учет резервов под обесценение финансовых вложений
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Последующая оценка (переоценка) осуществляется по ценным бумагам, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Такие финансовые вложения отражаются в отчетности путем корректировки их оценки на предыдущую дату.
Решение о периодичности оценки финансовых вложений по текущим рыночным ценам (ежемесячно, ежеквартально) организация раскрывает в своей учетной политике. Возникающая разница в оценке по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относятся к прочим доходам и расходам. Оценка финансовых вложений по текущим рыночным ценам приводит к необходимости отражения корректировок их стоимости в бухгалтерском учете, возникающие при этом разницы отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерском учете ежемесячные или ежеквартальные корректировки финансовых вложений отражаются следующим образом:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена разница между текущей рыночной стоимостью и учетной стоимостью финансового вложения, если за отчетный период текущая рыночная стоимость оказалась выше учетной стоимости;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 58 «Финансовые вложения» – отражена разница между текущей рыночной стоимостью и учетной стоимостью финансового вложения, если за отчетный период текущая рыночная стоимость оказалась, ниже учетной стоимости.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по их первоначальной стоимости. Исключение составляют долговые ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, но в отношении, которых организацией принято решение о периодическом списании дисконта.
Еще одним случаем изменения стоимости является обесценение финансового вложения. Обесценением финансового вложения признается устойчивое, существенное снижение стоимости финансового вложения, по которому не определяется его текущая рыночная стоимость. При этом снижение должно быть ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от финансового вложения в обычных условиях деятельности.
Снижение стоимости финансового вложения признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий:
На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости, которая определяется организацией на основе расчета;
В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
На отчетную дату отсутствуют данные о том, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.
Причинами обесценения могут быть:
признаки банкротства или объявление банкротом организации- эмитента ценных бумаг, находящихся в собственности организации;
совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене, существенно ниже их учетной стоимости;
отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
Корректировка стоимости таких финансовых вложений производится с помощью резервов под обесценение финансовых вложений. Перед составлением отчетности необходимо провести проверку для установления наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Такую проверку необходимо провести по всем финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, но имеются признаки их обесценения. Такая проверка должна проводиться по состоянию на 31 декабря отчетного года, либо на отчетные даты составления промежуточной отчетности. Выбранная организацией периодичность проверки на обесценение финансовых вложений подлежит раскрытию в учетной политике организации.
Если в результате проверки будет подтверждено устойчивое, существенное снижение стоимости, то организация должна создать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений.
Учет созданных резервов под обесценение финансовых вложений ведут на синтетическом пассивном счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». По кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» отражают создание и пополнение резерва, по дебету его использование. Сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» может быть только кредитовым и отражает величину резерва на конец отчетного периода. Аналитический учет на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведут по каждому созданному резерву. Создание резерва относят на финансовые результаты, то есть на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерском учете начисление резерва под обесценение финансовых вложений и корректировка его величины отражается следующим образом:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» – создан резерв под обесценение финансовых вложений.
Если в результате проверки на обесценение финансовых вложений будет выявлено повышение их расчетной стоимости, то ранее начисленный резерв корректируется в сторону уменьшения.
Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – уменьшен резерв под обесценение финансовых вложений.
Резерв под обесценение финансовых вложений используются в следующих случаях:
повышение на конец отчетного периода (квартала, полугодия, 9
месяцев, года) расчетной стоимости финансовых вложений;
списание с баланса финансовых вложений при их выбытии, в том числе и при продаже.
Использование резерва под обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – отраженно использование резерва под обесценение финансовых вложений.
В бухгалтерском балансе величина резерва под обесценение финансовых вложений отдельно не показывается, однако, величина финансовых вложений в балансе отражается за минусом сумм резерва, то есть финансовые вложения показываются в оценке нетто.