2.2. Порядок планирования и определения себестоимости ремонтных работ.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостное выражение затрат, связанных с использованием в технологическом процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, с сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, специализированного оснащения, инструмента, инвентаря, трудовых и финансовых ресурсов, а также других затрат на производство и сбыт готовой продукции, включая установленные государством как обязательные отчисления, налоги и платеж.

Характеристика себестоимости по составу затрат приведена в рис.2

Рис.2. Виды себестоимости по составу затрат и их характеристика

Виды себестоимости	Характеристика по составу затрат
Технологическая	Прямые затраты на рабочем месте, участке, бригаде, площади угодий Сюда относятся затраты на сырье, материалы, топливо и другие, предусмотренные технологией производства продукции, а также расходы на оп плату труда рабочих непосредственно занятых в производственном процессе и расходы на содержание и использование оборудования На ее основе принимаются решения о целесообразности собственного производства или приобретения необходимых ресурсов, нормативов их расходования, эффективного использования оборудования, формирование трансфертных цен, результатов деятельности центров затрат и др.
Производственная	Технологическая распределенные общепроизводственные расходы (расходы на управление цехами, бригадами, производственными подразделениями) Отображает уровень затрат на изготовление продукции (работ, услуг) В соответствии методике, изложенной в национальных П (С) БУ на счете 23 \"Производство\" отражается именно производственная себестоимость продукции общехозяйственные расходы (административные, расходы на сбыт) к ней не включают
Полная	Производственная общехозяйственные расходы (административные и расходы на сбыт) Характеризует общий уровень затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) В современных условиях ведения бухгалтерского учета по национальным П (С) БУ ее определяют расчетным путем Используется для целей планирования и установления определенного уровня цены

Выделение различных видов себестоимости отражено на рисунке 3.

Рис.3. Виды себестоимости

Плановая себестоимость рассчитывается исходя из определенного объема производства и средних издержек, которые приходятся на этот объем

В учете также используются показатели себестоимости, которые отличаются по способам формирования Это такие ее виды, как плановая, нормативная и фактическая себестоимость

Кроме разделения себестоимости по критериям состава расходов и способа ее формирования, на практике фактически происходит также ее разделение по степени обобщения По степени обобщения можно выделить индивид дуальную, частичную и общую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость - это себестоимость конкретного вида продукции, определенного вида работ, услуг Частичная себестоимость характеризует затраты по производству (и реализации) определенной группы продукции (зерновые, растениеводство, животноводство) или расходы отдельных подразделений. Общая себестоимость характеризует общий уровень затрат по предприятию на производство и реализацию всей продукции, изготовленной предприятием, в том числе работы и услуги.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Метод калькулирования - это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемами определения себестоимости калькуляционных единиц

Калькуляционная единица - это единица измерения отдельных видов продукции, которые применяются при калькулировании ее себестоимости

Объект калькуляции - это вид продукции, работ, услуг, производство, программа, задачи, себестоимость которых определяют.

Исчисление себестоимости называется калькуляцией

зависимости от времени составления, методики расчета и исходных данных калькуляции подразделяют на плановые, нормативные, провизорные, фактические

Плановые калькуляции составляют перед началом производственного процесса на основании плановых норм расходов и планового выхода продукции и в течение производственного процесса не меняют

Нормативные калькуляции составляют на каждый следующий рабочий период, вид или цикл работ по нормам, скорректированным с учетом условий, сложившихся на данный момент В случае изменения условий производства нормативы расходов пересматриваются и уточняются.

Провизорные (предыдущие) калькуляции составляют за некоторое время до окончания отчетного периода на основании фактических данных о затратах и выходе продукции за прошедшее время с начала периода и ожидаемых затрат и выхода продукции до конца учетного периода. Их используют для определения ожидаемых финансовых результатов и для планирования на следующий год.

Отчетная (фактическая) калькуляция составляется по окончании отчетного периода на основании учетных данных о фактических затратах и выходе продукции

По периоду хозяйственной деятельности, расходы которого включены в себестоимость, калькуляции подразделяют на:

- ежедневные;

- месячные, квартальные;

- по периодам работ (циклами, фазами, переделами, стадиями);

- по окончании работ (заказ)

По составу элементов затрат, включаемых в себестоимость, калькуляции бывают:

- полные производственные;

- полные коммерческие;

- неполные (калькуляции переменных затрат)

Среди основных проблем калькулирования являются: экономически обоснованное распределение расходов отчетного периода между готовой продукцией и незавершенным производством. При этом способы исчисления себестоимости продукции сочетаются с методами учета затрат, ч четко не выделяются. Поэтому выбор конкретных методов калькулирования зависит от потребностей получения необходимой информации для принятия решений. Различают два метода калькулирования себестоимости продукции:

- калькулирование по заказу;

- калькулирование за процессами или отдельной партии изделий, объединенных одним заказом Объектом учета затрат при этом методе является отдельный заказ. Применяют этот метод в индивидуальных и мелеосерийных производствах машиностроительной промышленности (кораблестроение, изготовление прессов, турбин для электростанций, самолетов и т.д.), в строительстве, ремонтном производстве, в типографиях, на предприятиях бытового обслуживания, при изготовлении единичных изделий или комплектов мебели, музыкальных инструментов и т.п.

Калькулирование по заказам - это система исчисления себестоимости продукции на основе учета затрат по каждому индивидуального изделии.

Калькулирование за процессами - это система учета и определения себестоимости продукции на основе группировки затрат в разрезе отдельных процессов или стадий производства. Эта система характерна для массового и серийного производства (химическая, нефтеперерабатывающая, металлургическая, фармацевтическая и другие отрасли промышленности). Сложность ее зависит от особенностей технологического процесса (количества переделов, последовательности или параллельности обработки почвы и) и наличия и размеров незавершенного производства.

На практике могут применяться комбинированные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, позволяющие максимально использовать преимущества отдельных методов для принятия в управленческих решениях.

Среди способов калькулирования распространенными являются:

1-й Способ накопления (суммирования) расходов. Сущность его заключается в том, что себестоимость калькуляционного объекта и единицы определяется суммированием затрат по частям продукции или продукции в целом за процессами, переделами. Результаты метода калькулирования затраты последовательно накапливаются в карточках с начала выполнения заказа до его окончания.

2-й Способ распределения затрат. Его используют в производствах комплексного переработки сырья, при получении нескольких видов продукции в одном процессе и невозможности прямого учета затрат по каждому калькуляционному объекту, а также при организации аналитического калькуляционного учета по группам однородных изделий. Такой способ распространен в химической промышленности, цветной металлургии, сельском хозяйстве.

3-й Способ прямого расчета. Особенность его заключается в том, что обобщенные издержки производства в разрезе калькуляционных объектов делят на количество калькуляционных единиц по каждому объекту по статье себя калькуляции или элементам затрат. Этот способ является универсальным и вместе с другими способами калькулирования используется в окончательном расчете себестоимости продукции.

4-й Способ исключения затрат. Применяют его в случае разграничения расходов и расчета себестоимости основной и побочной продукции, получаемой в одном технологическом процессе, и когда невозможно локализовать расходы в аналитическом учете. Он распространен в химической промышленности, сельском хозяйстве и др.

5-й Нормативный способ. Используют его в условиях, когда объектом учета затрат является группа однородных изделий, учет организован по нормативному методу. В сводном учете затрат на производство, который ведут по каждой группе однородных изделий, расходы представлены по нормам, отклонениям от текущих норм и изменениями норм. На себестоимость товарного выпуска, согласно П (С) БУ 16 \"Расходы\", отклонения копируют только в пределах норм, т.е. имеется экономия расходов сверхнормативные расходы, то есть перерасход, списывают на себестоимость реализованной продукции.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. В качестве примера рассмотрим смету и калькуляционные статьи затрат.

Смета затрат на производство и реализацию продукции. Смета затрат - ϶ᴛᴏ плановый и отчетный документ, кᴏᴛᴏᴩый составляется по экономическим элементам затрат на производство и реализацию продукции. В состав сметы включается четыре вида расходов:

1. материальные расходы (оборотные средства);

2. затраты труда (заработная плата и отчисления на социальные нужды);

3. затраты основных средств (амортизационные отчисления);

4. накладные расходы (расходы на реализацию продукции, косвенные налоги и др.)

Экономические элементы, включаемые в смету затрат, имеют обобщенный характер: вся заработная плата (основная и дополнительная) промышленно-производственного персонала; амортизационные отчисления от использования всех основных фондов и др. Стоит заметить, что они классифицируются по принципу «содержание затрат», а не «направление затрат», как в калькуляции.

Смета отвечает на вопрос: что включаем в издержки производства, и данные затраты одинаковы для всех отраслей промышленности и всех видов продукции.

Состав затрат по смете:

• сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, возвратные отходы, топливо, электроэнергия;

• амортизация основных фондов,

• заработная плата - основная и дополнительная, отчисления на социальные нужды,

• прочие (накладные) расходы.

• Итого затрат.