1.2. Плательщики акцизов, объекты налогообложения акцизами

Акциз – это налог, взимаемый с юридических и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Список подакцизных товаров относительно небольшой и включает в себя следующие виды товаров:³

• спирт и спиртосодержащая продукция;

• алкогольная продукция;

• пиво;

• табачная продукция;

• прямогонный, а также автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла;

• автомобили.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений (рис.1.1):

рис.1.1

Чтобы понять сущность взимания акцизов, необходимо разобраться с плательщиками, уплачивающими данный налог. Непосредственными плательщиками акцизов выступают организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые уплачивают акциз в связи с перемещением определенных товаров через таможенную границу Российской Федерации. Статья 179 Налогового кодекса Российской Федерации подразумевает уплату акцизов с момента совершения операций, которые признаются объектом налогообложения, поэтому налогоплательщиками являются все лица, которые совершают данные операции, в их число входят и иностранные субъекты.

При осуществлении операций с определенными видами подакцизных товаров определены особенности возникновения обязанности плательщика. Например, при операциях с прямогонным бензином, плательщиками являются только непосредственные изготовители прямогонного бензина.

Поскольку акциз является косвенным налогом, он имеет территориальную привязку. Это означает, что к объектам налогообложения относятся операции, совершаемые с акцизной продукцией на территории Российской Федерации.

Прежде всего, к объектам налогообложения относится реализация на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров, то есть передача прав собственности на них на возмездной или безвозмездной основе, а также их использование при натуральной оплате.

К реализации акцизной продукции приравниваются:

• реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров.

В ряде случаев объектом налогообложения акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных подакцизных товаров. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче не происходит смены собственника, однако производитель должен начислять акциз. К таким операциям относятся:

1. передача на территории Российской Федерации подакцизных товаров, которые произведены из давальческого сырья, собственнику данного сырья либо иным лицам. Таким образом, при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья, а не его собственник. К примеру, сельхозпредприятие по разведению винограда заключило контракт с винзаводом на оказание услуги по переработке винограда с целью получения вина. В данном случае акциз начисляется переработчиком при передаче вина собственнику либо при передаче этого вина любому лицу по указанию собственника;

2. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для последующего производства неподакцизных товаров. Исключением является передача производственного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, которая имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

3. передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставной капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

4. передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд. К примеру, производитель бензина использует его часть для заправки собственного транспорта. В данном случае, бензин, который передается для этих целей, облагается акцизом;

5. передача на территории Российской федерации организацией произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации;

6. ввоз подакцизной продукции на таможенную территорию Российской Федерации.