1 При плановой себестоимости единицы изделия, фактическом количестве (объеме) и фактической структуре продукции.

Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проводится перерасчёт себестоимости единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции. Делением полученной суммы на фактический объём выпуска определяется плановая себестоимость единицы изделия при фактической структуре:

C(D¹) = Qi¹ * C⁰ / Qi¹ ,

где C(D¹) — усредненная себестоимость единицы изделия при фактической структуре.

Таким образом, влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции составит:

C(D) = C(D¹) - C⁰

Влияние изменений в себестоимости единицы продукции по видам продукции на усредненный показатель себестоимости определяется вычитанием пересчитанного на фактическую структуру показателя себестоимости из фактической себестоимости единицы продукции:

C(Ci) =C¹ - C(D¹)

Рис 1. Система факторов, влияющих на уровень затрат

Таким образом, элиминирование влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции позволяет получить объективную оценку роста себестоимости.

На величину совокупной себестоимости продукции, кроме рассчитанных факторов, оказывает влияние объем выпуска продукции.

Алгоритм расчета влияния объема, структуры продукции и себестоимости единицы продукции на совокупную себестоимость представлен в табл. 2.

Изменение ce6ecтоимости выпуска продукции в результате изменения удельной себестоимости единицы продукции составляет относительную экономию или перерасход затрат на выпуск.

Углубляя анализ себестоимости единицы продукции, необходимо рассмотреть влияние на себестоимость уровня цен на ресурсы и затратоемкость.

Под затратоемкостью понимаются прямые и косвенные затраты, приходящиеся на единицу продукции (себестоимость единицы продукции в сопоставимых ценах). Сложность расчетов показателей динамики себестоимости заключается в необходимости учета изменения цен на ресурсы и цен на саму товарную Продукцию при расчете удельной себестоимости.

Методика пересчета затрат и сопоставимые цены аналогична методике расчета индексов физическою объема выпуска продукции и товарооборота. Материальные затраты, которые могут быть выражены в натуральных единицах, пересчитываются в сопоставимые цены умножением натурального показателя затрат за отчетный период на плановые (или базисные) цены. Затраты, которые учитываются только в стоимостной форме, пересчитываются в сопоставимые цены с помощью предварительно исчисленных индексов отдельных статей или видов расходов аналогично индексам физического объема товарооборота. Влияние цен на ресурсы и услуги на себестоимость единицы продукции определяется как разность себестоимости единицы продукции, сложившейся за отчетный период, и фактической себестоимости единицы продукции в плановых ценах:

C(РМ) = (Qi¹ * Ci¹ / Qi¹)- (Qi¹ * Cрмi⁰ / Qi¹),

гдеC(РМ) - изменение себестоимости под влиянием изменения цен на материалы;

Cрмi⁰- себестоимость единицы продукции в плановых ценах на материалы.

Для определения влияния затратоёмкости на величину усреднённого показателя себестоимости единицы продукции из пересчитанного в плановые цены показателя себестоимости на единицу продукции вычитается усреднённый показатель себестоимости при плановых затратах:

C(Zi) = (Qi¹ * Cрмi⁰ / Qi¹)- (Qi¹ * Ci⁰ / Qi¹),

где Zi – затратоёмкость i-го изделия.

Таблица 2. Схема расчета влияния факторов на совокупную себестоимость

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния, руб.
Плановая себестоимость	C0 = Qi0 * Ci0	rp. 7 табл. 10.1	60568
Себестоимость продукции при фактических объеме, структуре и плановой себестоимости единицы продукции	C/ = Qi1 * Ci0	гр. 8 табл. 10.1	63248
Влияние объема и структуры продукции на себестоимость	C(Q,D) = C/ - C0	63248-60568	2680
Влияние объема выручки продукции на совокупную себестоимость	C(Q) = Q * C0	(554-526) * 115,15	3224,2
Влияние структуры выпуска продукции на совокупную себестоимость'	C(D) = C(D) * Q (а) или C(D) = C(Q,D) - C(Q) (б)	-0,98*554 или 2680 - 3224,2	-542,9 -544,2
Влияние изменения себестоимости единицы продукции по группам товаров на совокупную себестоимость	C(C ) = Cи * Q1	(119,38 - 115.15) * 554	2345,9
Совокупное влияние факторов	стр. 4 + стр. 6	3222,8 + 2343,4	5570

Влияние структурных сдвигов на изменение совокупной себестоимости может быть рассчитано двумя путями: 1) умножением влияния структурных сдвигов на усредненный показатель себестоимости единицы продукции на фактический объем выпуска продукции (а): 2) вычитанием из размера влияния объема и структурных сдвигов отклонения себестоимости за счет изменения объема (б). Некоторые различия результатов расчетов а и б объясняются необходимостью округления себестоимости единицы продукции.

Таблица 3. Данные для анализа влияния цен и ресурсоемкости на себестоимость

Наименование изделия	Фактическое количество продукции	Индекс цен на ресурсы, Iрм	Себестоимость единицы изделия, руб			Себестоимость всей продукции на фактический выпуск, руб
			План	Факт	Фактически в сопоставимых ценах (гр.5:гр.З)	При плановой себестоимости (гр.2*гp.4)	При фактической себестоимости (гр.2*гр.5)	При фактической peсypсоёмкости и плановых ценах (гр2*гр6)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
А	168	1,14	118	125	109,6	19824	21000	18413
Б	170	1,15	136	141	122,6	23120	23970	20842
В	216	1,12	94	98	87,5	20304	21168	18900
Итого	55		115,15	119,38	105,0	63248	66138	58155

Таблица 4. Совокупное влияние факторов на себестоимость единицы продукции и всей продукции, руб.

Фактор	Размер влияния на себестоимость единицы продукции	Размер влияния на себестоимость всей продукции
Количество продукции	-	3224,2
Структура выпуска	-0,98	-542,9
Цены на материалы	+14,38	+7966,5
Ресурсоемкость	-9,17	-5080,2
Итого	4,23	5567,6

Факторный анализ себестоимости единицы продукции приводится, если предприятие узкоспециализированное. Во всех других производствах объектом анализа является себестоимость 1 руб. товарной продукции.

На размер удельных затрат — модель на рис. 1, кроме рассмотренных факторов, оказывают влияние цены на товары.

Для факторного анализа уровня себестоимости данные табл. 1 дополнены индексами цен на изделия. Количественные показатели объема выпуска пересчитаны в стоимостные показатели на основе плановых и фактических отпускных цен (табл. 5).

Таблица 5. Данные для анализа уровня затрат на 1 руб. товарной продукции

Наименование продукции	Объем товарной продукции, руб.		Индекс цен на изделия	Товарная продукция фактическая в сопоставимых ценах, руб.	Себестоимость всей продукции, руб.				Отклонение фактической себестоимости от плановой
	план	факт			план	при плановой себестоимости, фактических объеме и структуре	фактическая при плановых ценах на ресурсы	факт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А	9000	22680	1,07	21196	17936	19824	18413	21000	+3064
Б	26344	26520	1,05	25257	74208	23120	20842	23970	-238
В	21168	25488	1,09	23383	18424	20304	18900	21168	+2744
Итого	66512	74688		69836	60568	63248	58155	66138	5570

По данным табл. 5 рассчитывают уровень затрат на 1 руб. товарной продукции, следуя логике способа цепной подстановки:

1. Уровень затрат на рубль товарной продукции по плану:

Ус¹ =  Qi⁰ * Ci⁰ (итог гр.6) / Qi⁰ * Pi⁰ (итог гр.2) = 60568/66512=0,9106,

где Pi — цена единицы i-й продукции.

2. Уровень затрат в плановых ценах, пересчитанный на фактический объем выпуска и структуру

Ус² =  Qi¹ * Ci⁰ (итог гр.7) / Qi¹ * Pi⁰ (итог гр.5) = 63248/69684=0,9076

3. Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции фактический при плановых ценах на ресурсы и продукцию:

Ус³ =  Qi¹ * Cрмi⁰ (итог гр.8) / Qi¹ * Pi⁰ (итог гр.5) = 58155/69684=0,8346

4. Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции фактический при плановых ценах на продукцию:

Ус⁴ =  Qi¹ * Ci¹ (итог гр.9) / Qi¹ * Pi⁰ (итог гр.5) = 66138/69684=0,9491

5. Уровень затрат фактический на 1 руб. товарной продукции:

Ус⁵ =  Qi¹ * Ci¹ (итог гр.9) / Qi¹ * Pi¹ (итог гр.3) = 66138/74688=0,8855

Расчёты сводятся в табл. 6

Таблица .6. Расчёт влияния факторов на уровень затрат на 1 руб. товарной продукции

Фактор	Алгоритм расчёта	Размер влияния
Структура продукции	Ус2 – Ус1	-0,0030
Ресурсоёмкость изделия	Ус3 – Ус2	-0,0730
Цены на ресурсы	Ус4 – Ус3	+0,1145
Цены на продукцию	Ус5 – Ус4	-0,0636
ИТОГО	Ус5 – Ус1	-0,0251

Себестоимость 1 руб. товарной продукции снизилась на 2,5 коп. Это снижение себестоимости вызвано положительным влиянием структурных сдвигов в ассортименте (0,3 коп) и ростом цен на продукцию (6,36 коп). Рост себестоимости 1 руб. товарной продукции на 11,45 коп. обусловлен повышением цен на материальные , трудовые ресурсы и услуги. Количественная оценка влияния факторов на уровень затрат позволяет провести сравнительный анализ влияния цен на продукцию и ресурсы. В данном случае отрицательное влияние цен на ресурсы не возмещается ростом цен на продукцию и единственным резервом роста прибыли является снижение ресурсоёмкости единицы продукции.