Тема 1.4.: Учет в эпоху средневековья

В торговой практике арабы ввели в оборот векселя, что было вызвано опасностями торговых путешествий и, следовательно, опасностями перевозки денег. Конкретные памятники счетного искусства у арабов до нас не дошли. Однако влияние арабов на развитие счетного искусства у арабов до нас не дошли. Однако влияние арабов на развитие счетного искусства велико уже одним тем, что они ввели арабское начертание цифр.

При столкновении и взаимодействии варварского и римского миров начинается становление феодализма.

В ранее Средневековье учет велся с помощью униграфической(простой) записи. Особенность документов того уровня – это большое количество ошибок в учетных записях. В основе учета лежала приблизительность, т.к. процветала всеобщая неграмотность. Вплоть до 9 века встречаются лишь хаотические инвентарные описи. В качестве регистров использовались свободные листы либо книги. Сначала регистрировались наиболее ценные или легко утрачиваемые вещи. Инвентаризация проводилась только в критические моменты времени.

После 9 века выделяют четыре группы ценностей: здания и сооружения: хозяйственный инвентарь; продукты: скот.

В феодальной Европе отношения между плательщиком и получателем оформлялись бирочным учетом: запись делалась на бирке, которая затем ломалась пополам.

Благодаря торговле начался рост городов, который привел к появлению ремесленных центров, текстильное производство, обработка кожи, металлов и др.

Постепенно основной производственной единицей становятся мануфактуры, где благодаря специализации и разделено труда производительность была значительно выше. У владельцев мануфактур четко определилась цель получение прибыли, способом ее выявления с помощью учетных процедур становится метод двойной записи.

Развитие промышленности дало стимул к развитию денежных отношений. Трудности в перевозке денег привели к появлению вексельского обращения: менялы(банкиры) выдавали купцам расписки(веселя) за сданные им деньги, чтобы те могли потом получить по этим распискам соответствующие суммы в любом городе.

В Средневековье успешно развивается кассовый учет. Учет кассовых операций требовал соответствующего контроля.

Значительное развитие кассовый учет получил у монашеского ордена тампянеров. Специальный дежурный кассир вёл изо дня в день приходный кассовый журнал, каждый плательщик получал от кассира квитанцию. В начале рабочего дня в журнале проставлялись дата и имя дежурного брата-кассира.

Все записи строго делились между двумя журналами, регистрами хронологического учета. Ежедневно по этим журналам выводились итоги, а затем на основе сделанных в них записей в регистрах систематического учета (контокоррентные счета клиентов) проводилась разноска. Учет велся на латинском языке и римскими цифрами.

В Новой Испании (1531 год) хранение денег осуществлялось в сундуке с тремя разными замками. Ключи находились у кассира, бухгалтера и посредника (лицо, которому вручался ключ перед вскрытием кассы). Касса вскрывалась только в присутствии трех лиц. В ней хранилась кассовая книга, переплетенная, прошнурованная с указанием числа пронумерованных страниц. На каждом листе книги проставлялись печать и подпись. В первой части книги записывались приходные, во второй расходные операции. Копия этой книги велась в бухгалтерии, и один раз в шесть месяцев записи обеих книг сверялись.

15 в. был отмечен важным достижением в бухгалтерском учете: появлением двойной записи. Смысл, которой заключается в том, что при оформлении хозяйственной операции происходит перевод материальных ценностей или долговых обязательств с одного счета на другой. Однако та простая мысль долго не приходила в голову бухгалтерам. Реализация данной идеи на практике стала одним из важнейших приемов бухгалтерского учета, приблизившего его к науке, а также существенно облегчившего проведение расчетов.

Происхождение двойной записи до сих пор не раскрыто, хотя приводятся различные мысли. Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с именем какого-либо изобретателя. Называли французского монаха Л.Пачоли (1445-1517), А.Сенизио(1348) монаха из Палермо. Но исследование документов Средневековья показало, что двойная запись существовала задолго до Пачоли и Сенизио, поэтому пришли к выводу, что у двойной бухгалтерии нет изобретателя , как не имеют его деньги, алфавит и разговорный язык.

Возникновение словосочетания «двойная запись» связывается с трудом Д.А.Тальенте(1525), но распространение оно получило благодаря П.П.Скали(1755).

Но как бы ни трактовать, что такая двойная бухгалтерия, она при всех обстоятельствах формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную запись. Они и создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с кредитом, актив всегда будет равен пассиву. Так требует бухгалтерия.

Вообще смысл двойной записи сводится к тому, что в номенклатуру счетов простой записи вводятся счета капитала, в результате чего появляется возможность все факты хозяйственной деятельности отражать дважды, регистрируя связанные с ними изменения в составе имущества и капитала хозяйствующего субъекта.

Первыми авторами, исследовавшим природу двойной записи, являются БенедеттоКотрульи и Лука Пачоли.

Трактат 11 «О счетах и записях» состоит из 36 глав:

Глава 1. Об условиях, которые необходимы настоящему кунцу, и о порядке, в каком , ведется Главная книга с Журналом к ней как в Венеции, так и во всяких других местах

Глава 2. О первой основной части Трактата, именуемой Инвентарем, Что такое Инвентарь и как его следует составлять купцам

Глава 3. Пример Инвентаря со всеми принадлежащими к нему объяснениями

Глава 4. Весьма полезные напоминания и наставления для хорошего купца

Глава 5. О второй основной части Трактата, именуемой диспозицией, что под ней разумеется, в чем состоит ее значение в торговле, и о трех главнейших книгах купцов

Глава 6. О первой книге, именуемой Мемориалом, что понимается под этим, как и кому следует делать в ней записи

Глава 7. О том, как, почему и кем во многих областях заверяются купеческие книги

Глава 8. О том, как следует составлять статьи в Мемориале. Изложено с надлежащими примерами

Глава 9. О девяти способах, какими обыкновенно совершаются купли, и о товарах, которые возможно покупать в кредит

Глава 10.О второй основной книги, именуемой Журналом, что она собой представляет и как следует правильно ее вести

Глава 11. О двух выражениях, которые употребляются в Журнале, особливо в Венеции: одно «на» другое «от», и что они означают

Глава 12. О том, как составляются статьи в Журнале под «Дать» и «Иметь» со многими примерами. О двух других наименованиях, употребляемых в Главной книге: «Касса» и «Капитал», что следует понимать под ними

Глава 13. О третьей и последней основной книге, именуемой Главной. Как следует вести ее: простым или двойным способом, а равно о реестре к ней

Глава 14.О том, как переносятся статьи из Журнала в Главную книгу, почему из одной статьи в Журнале образуются две в Главной, также о способе зачеркивания статей в Журнале, наконец, о двух номерах в Главной, которые отмечаются на полях Журнала, и почему так делается

Глава 15. О способе составления в Главной книге статей кассы и капитала относительно «Дать» и «Иметь»; о том, как следует обозначать наверху, в заглавии листа, год старинными цифрами, о замене их другими и о распределении пространства листов на малые и большие счета сообразно требованиям дела

Глава 16. О том, как составляются статьи в «Дать» и «Иметь» Главной книги относительно ценностей, принадлежащих данному лицу по Инвентарю или иным образом

Глава 17. О том, как и почему ведутся счета публичными учреждениями, а равно ссудной камерой, которая управляется сообразно с законами Венеции

Глава 18. О том, как следует вести учет расчетов с посредническим бюро в Венеции, далее о том, как составляются статьи по учету этих расчетов в Мемориале, Журнале и в Главной книге, а также о займах

Глава 19. О том, как следует отразить в двух основных книгах платежи, которые выполняются через фирму или банк

Глава 20. О некоторых замечательных и особливых торговых операциях, как-то: мены, товарищеские сделки и прочие, и как их следует отражать в купеческих книгах. Сначала о простых и сложных менах, о менах с использованием кредита, за которыми следуют ясные примеры для всего как в Мемориале, так и в Журнале и Главной книге

Глава 21. О других хорошо известных операциях, касающихся товарищества, как они организуются и каким подходящим способом они записываются в каждую книгу

Глава 22. О записи операций, которые касаются всякого рода расходов, как-то: обыкновенных и чрезвычайных, по дому, торговых, по жалованью помощникам и служащим, а также о том, как записывать расходы в основные книги

Глава 23. О порядке и способе ведения счета магазина, который ведешь сам или ты доверил другим, как этот счет ведется отдельно в основных книгах хозяина и в книгах магазина

Глава 24.О том, как отражаются в Журнале и в Главной книге расчеты с банком, что они означают, о векселях, о том, как поступают с ними купцы и банкиры, и когда находишься в сношениях с ними как купец или же с другими как банкир, наконец, о расписках, выдаваемых по векселям, и почему они выдаются двойными

Глава 25. О другом счете, именуемом «Приход и расход», который иногда открывается в Главной книге, и почему он нередко составляет отдельную книгу

Глава 26. О том, как составляются счета, которые связаны с путешествиями, как предпринятыми нами по поручению иных лиц, так и другими по нашему поручению, и о том, как вследствие этого возникает необходимость в двух Главных книгах

Глава 27. О другом замечательном счете, именуемом «Прибыли и убытки», или «выгоды и потери», как его следует открывать в Главной книге и почему он не показывается в Журнале подобно прочим

Глава 28. О том, как следует продолжать перенесение счетов Главной книги, когда они заполнены, и куда перенести остатки, чтобы в Главной книге не могло быть злого умысла

Глава 29. О том, как следует менять год в статьях Главной книги, если книги не закрываются ежегодно

Глава 30. Как составляется выписка из счета должника по его требованию, а равно, как следует это сделать продавцу или доверенному по заведованию имуществом лицу для хозяина

Глава 31. О способе и порядке исключения одной или нескольких статей, которые ошибочно записаны не на своем месте, как это часто бывает по небрежности

Глава 32. Как следует составлять баланс Главной книги, и о способе перенесения статей из одной книги в другую, т.е. из старой Главной книги в новую; далее о том, как следует привести в согласие Главную книгу с Журналом, Мемориалом и другими книгами помимо Главной

Глава 33. О способе и порядке составления записи по таким делам, которые происходят во время выведения баланса, а именно: когда по книгам выводятся остатки; далее о том, каким образом и почему ни одна запись не может быть сделана или изменена в Главной книге

Глава 34. О том, почему, посредством чего и как следует выводить остатки по всем счетам старой Главной книги; далее об окончательном итоге на страницах «Дать» и «Иметь» в результате последней проверки баланса

Глава 35. О способе и порядке хранения мелких записок, как, например, рукописей, секретных писем, полисов, документов по тяжбам, судебных решений и пр. О ведении алфавита или регистра для более важных писем

Глава 36. Краткий обзор Трактата

Тема №2: «Принципы бухгалтерского учета»

Тема №2.1: «Бухгалтерский учет и его место в системе управления экономического субъекта

Основной задачей любой организации является совершенствование управления организации в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для улучшения её работы и повышения эффективности производства, достижения максимальной прибыли при финансовой стабильности организации.

Под управлением понимается целенаправленное воздействие руководства организации на хозяйственные процессы для достижения поставленных выше целей.

Процесс управления включает в себя следующие основные стадии:

1) Текущее планирование, прогнозирование и контроль хозяйственной деятельности с целью выработки управленческого решения.

2) Учет – сбор, регистрация, измерения и обработка информации касающиеся выполнения управленческого решения.

3) Анализ информации, полученный на стадии учета, её изучение и оценка для принятия оптимальных управленческих решений.

Воздействие на хозяйственные процессы осуществляется путем принятия оптимальных управленческих решений.

Управленческое решение представляет собой выбор руководителем решения конкретной управленческой организационной задачи, возникшей в процессе хозяйственной деятельности организации.

Принятие управленческих решений осуществляется на основе анализа большого объема внутренней и получающей из вне информации.

Пользователи бухгалтерской информации подразделяются на внешние и внутренние пользователи информации.

Обеспечение бухгалтерской информацией внутренних и внешних пользователей является одной из основных целей бухгалтерского учета.

К числу внутренних пользователей информации относятся руководство (управленческий персонал) и собственники (участники, учредители) организации.

Для них цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации полезной руководству организации для принятия управленческих решений.

К числу внешних пользователей бухгалтерской информации относятся налоговые, финансовые и контролирующие органы страховые компании, аудиторские фирмы, покупатели и заказчики, поставщики и подрядчики, инвесторы и другие сторонние пользователи бухгалтерской информации, а также наемные работники организации.

Для заинтересованных внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, о финансовом результате деятельности и изменения финансового положения организации полезной широкому кругу, заинтересованных пользователей при принятии решений.

Бухгалтерская информация, предоставляемая организацией к различным категориям пользователей должна отвечать таким принципам, как:

1) оперативность , своевременность (информация должна предоставляться в определенный срок)

2) надежность, достоверность ( в информации не должны содержаться существенные ошибки и искажения)

3) нейтральность (информация должна быть свободной от односторонности)

4) сравнимость и сопоставимость за разные периоды времени

5) полезность (информация должна соответствовать запросам пользователей)

В зависимости от интересов различных групп пользователей в информации, бухгалтерский учет можно подразделить на 2 вида: финансовый и управленческий.

Финансовый учет – это часть бухгалтерского учета связанная с формированием информации необходимой для составления и представления финансово отчетности, необходимой внешним пользователям.

Управленческий учет – это учет внутри организации с более широким использованием методов планирования, прогнозирования и управления объектами учета внутри хозяйствующего субъекта Статистический учет – изучает закономерности и взаимосвязи массовых общественных явлений и процессов.

Оперативный учет –  это система текущего наблюдения, контроля за отдельными хозяйственными операциями и управления ими в ходе их осуществления. Оперативный учет ограничивается рамками предприятия и ведется на местах совершения хозяйственных операций. Информация оперативного учета используется для повседневного руководства деятельностью предприятия.

Тема №2.2.: «Предмет и метод бухгалтерского учета»

В настоящее время в РФ можно выделить четыре вида хозяйственного учета:

1) статистический (статистика)

2) оперативный (оперативно-технический)

3) бухгалтер (бухгалтерия)

4) налоговый

Основными отличительными признаками указанных видов учета являются предмет учета; используемые методы; используемые измерители; обоснованность учетных записей.

Для получения информации о состоянии имущества и обязательств субъекта хозяйствования организуется бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет – формирование, документирование систематизированной информации об этих объектах и составление на её основе бухгалтерской(финансовой) отчетности.

Пункт 2 статья 1 ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.11 года

Функции бухгалтерского учета:

1) информационная

2) контрольная

3) защитная

Предметом бухгалтерского учета является деятельностью организации

Объектами бухгалтерского учета являются факты хозяйственной деятельности; доходы; расходы иные объекты, если это установлено федеральными стандартами

Процесс учета объектов бухгалтерского учета предусматривает использование различных измерителей этих объектов основными из которых являются: натуральные, трудовые и денежные измерители.

1) Посредством входа в управляющую систему через информацию бухгалтерского учета реализуется прямая связь между управляемой системой(хозяйственная деятельность) и управляющей системой (менеджментом).

2) В процессе реализации контрольная функция производится сравнение достигнутых показателей с плановыми данными, сметами, нормами, нормативами выявления отклонений, их причин, виновников(инициаторов) сопоставление установленных данных с фактическими результатами принятых управленческих решений.

3) Защитная функция реализуется в результате появления в системе бухгалтерского учета признаков и следов противоправных действий

4) Факты хозяйственной жизни – это сделка события, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта на финансовый результат его деятельности и движении денежных средств.

5) Активы – хозяйственные средства контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем

6) Обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов её хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны провести к оттоку активов.

7) Источники финансирования деятельности организаций могут быть собственные и привлеченные средства.

8) Доход – это увеличение экономических выгод в течении отчетного периода или уменьшения обязательств которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников.

9) Расход – это уменьшение экономических выгод в течении отчетного периода или возникновение обязательств которые приводят к уменьшению капитала кроме изменений обусловленных изъятиями собственниками.

Процесс учета объектов бухгалтерского учета предусматривает использование различных измерителей этих объектов. Основные из которых являются система нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ имеет 4(5) уровневую структуру:

1) Высший (составляет законы и законные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях (№402-ФЗ, Налоговый кодекс, 34н, Указы Президента и постановления правительства))

2) Система нормативного регулирования составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые играют роль национальных стандартов бухгалтерского учета ( 26: 24 имеют номер, 2 не имеют номер)

3) Нормативное регулирования составляют подзаконные акты, которые представлены в виде методических указаний по ведению бухгалтерского учета, а также в инструкциях рекомендациях и т.д. (методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, план счетов)

4) Внутренние документы, созданы самим хозяйственным субъектом в которых конкретизируется порядок учета отдельных объектов а также представления бухгалтерской отчетности с учетом специфики деятельности конкретного хозяйственного субъекта (приказы, рабочий план счетов бухгалтерского учета организации и т.д.)

План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения бухгалтерского учета.

В плане счетов приведены двухзначные цифры и наименование синтетических счетов.

В законодательстве запрещено добавлять счета в план счетов (разрешается при необходимости добавлять субсчета и забалансовые счета бухгалтерского учета)

Методы бухгалтерского учета:

1. Документация( документирование операций)

2. Инвентаризация

3. Счета бухгалтерского учета

4. Двойная запись

5. Оценка

6. Калькулирование

7. Балансовое обобщение информации

8. Бухгалтерско-финансовая отчетность

Тема №3: «Оценка стоимости объектов бухгалтерского учета»

Стоимостное измерение объектов бухгалтерии, как составной элемент метода бухгалтерского учета реализуется в нем посредством оценки. Оценка представляет собой способ измерения в денежном выражении имуществом обязательств и хозяйственных операции при соблюдении установленных правил.

Неправильная оценка отдельных объектов бухгалтерского учета способствует получению искаженной информации, что в последующий момент может привести к принятию неправильных решений внутренними и внешними пользователями.

Для получения достоверного представления о стоимости объектов бухгалтерского учета необходимо, чтобы оценка производилась исходя из принципов реальности и единства.

Реальность оценки представляет объективное соответствие денежного выражения объекта в виду его оценки используемому в учете.

Единство оценки подразумевает её единообразие и неизменность.

В Российской системе применяются следующие методы оценки активов организации:

первоначальная(стоимость) и последующая.

Первоначальная представляет собой сумму фактических затрат на приобретение или создание активов организации при его принятии к бухгалтерскому учету.

К видам последующей оценки активов можно отнести:

Оценка активов в случаи изменения первоначальной стоимости, оценка активов при отражении в бухгалтерском балансе (балансовая оценка), оценка активов при их убытии.

Тема №4: «Себестоимость и калькулирование готовой продукции

Себестоимость готовой продукции – это выраженные в денежной форме затраты организации связанные с производством и реализацией продукцией.

Различают 3 вида себестоимости продукции:

1) полная производственная себестоимость продукции. В полную производственную себестоимость включает как прямые, так и косвенные расходы(общепроизводственные и общехозяйственные);

2) сокращенная производственная себестоимость продукции. Сокращенная производственная себестоимость имеет место тогда, когда в неё не включается общехозяйственные расходы, а списываются непосредственно на финансовый результат организации;

3) полная (фактическая) себестоимость продукции. Добавление к производственным затратам коммерческих расходов, т.е. расходов на сбыт продукции образует полную фактическую себестоимость продукции.

В отечественном бухгалтерском учете затраты принято группировать по следующим признакам:

1) по экономической роли в процессе производства - основные затраты и накладные;

2) по составу однородности – одноэлементные и комплексные затраты;

3) по способу включения в себестоимость продукции – прямые и косвенные затраты;

4) по отношению к объему производства – переменные, условно-переменные и условно-постоянные затраты;

5) по периодичности возникновения – текущие и единовременные расходы;

6) по участию в процессе производства, производственные и непроизводственные расходы;

7) по экономическим элементам

В зарубежной практике управленческого учета предлагается классифицировать затраты для целей управления и их учета по 3 основным направлениям:

1)затраты для определения себестоимости, изготовляемой продукции и получения доходов (прибыли);

2) затраты для принятия управленческих решений;

3) затраты по данным о которых осуществляется контроль и регулирование.

Одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета является калькулирование фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг)

Калькулирование представляет собой способ группировки затрат и определения фактической себестоимости готовой продукции работ и услуг.

Калькулирование применяется на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств:

1) в процессе заготовления сырья и материалов

2) в процессе производства готовой продукции

3) в процессе продажи готовой продукции

Выделяют следующие виды калькуляции:

1) плановая – заданная себестоимость единицы продукции

2) нормативная – определяет величину затрат на единицу продукции рассчитанную на основе действующих норм

3) фактическая – определяется по данным бухгалтерского учета

Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат при которой определяется фактической себестоимости всего выпуска и единицы продукции

Выбор метода калькулирования себестоимости готовой продукции связан с технологией производства его организации особенностями выпускаемой продукции выпускаемой продукцией в отечественной и мировой практике существуют 4 метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

1) по заказной

2) по предельной

3) по процессной

4) нормативной

Одним из важнейших этапов при расчете себестоимости продукция является определением доли косвенных расходов приходящихся на определенный вид продукции.

Процесс распределения косвенных расходов может происходит в 2 этапа:

На первом этапе косвенные расходы распределяются по месту их возникновения в частности между цехами, подразделениями или отделами

На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение базы(показателя), распределение.

В практике Российских организаций встречаются различные показатели используемые, как база распределения косвенных расходов в частности:

1) по объему

2) распределение пропорционально заработной плате производственных рабочих

3) распределение косвенных расходов пропорционально машино-часам

4) распределение косвенных расходов пропорционально прямым материальным затратам