Бухучет

В бухучете начисление ЕСХН (авансового платежа) отразите в последний день налогового (отчетного) периода на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по ЕСХН». При начислении налога сделайте проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» – начислен ЕСХН (авансовый платеж) по итогам налогового (отчетного) периода;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» – сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН по итогам года.

Перечисление налога в бюджет отразите проводкой: Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51

Пример расчета и отражения в бухучете авансового платежа по ЕСХН и итоговой суммы налога за год

ЗАО «Альфа» – плательщик ЕСХН за первое полугодие получило выручку от реализации сельхозпродукции в размере 3 000 000 руб. Сумма расходов за этот же период составила 2 000 000 руб.

По итогам года доходы «Альфы» составили 7 000 000 руб., а расходы – 6 500 000 руб.

Сумма авансового платежа по ЕСХН за полугодие равна: (3 000 000 руб. – 2 000 000 руб.) × 6% = 60 000 руб.

30 июня бухгалтер «Альфы» отразил сумму начисленного авансового платежа в бухучете:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» – 60 000 руб. – начислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие.

27 июля авансовый платеж по ЕСХН был перечислен в бюджет. В этот день в бухучете «Альфы» была сделана запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51 – 60 000 руб. – перечислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие.

Сумма ЕСХН за год равна: (7 000 000 руб. – 6 500 000 руб.) × 6% = 30 000 руб.

Поскольку сумма начисленного авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН за год, по итогам года у «Альфы» образовалась переплата. В связи с этим в бухучете должна быть отражена сумма налога к уменьшению: 30 000 руб. – 60 000 руб. = –30 000 руб.

31 декабря бухгалтер «Альфы» отразил эту сумму проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» – 30 000 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН.

Есхн и енвд

Организации, которые одновременно платят ЕСХН и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности.

Доходы и расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении налоговой базы по ЕСХН не учитывайте.

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ.

Долю доходов от деятельности, переведенной на уплату ЕСХН, рассчитайте по формуле:

Доля доходов от деятельности, переведенной на ЕСХН

=

Доходы от деятельности, переведенной на ЕСХН

:

Доходы от всех видов деятельности организации

  Порядок определения доходов для распределения расходов, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, организация вправе установить самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.

Сумму расходов, которая относится к деятельности организации, переведенной на ЕСХН, рассчитайте так:

Расходы, которые относятся к деятельности, переведенной на ЕСХН

=

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности

×

Доля доходов от деятельности, переведенной на ЕСХН

  При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используйте показатели за месяц, в котором распределяются расходы. При определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период расходы, которые относятся к деятельности организации на ЕСХН за месяц, суммируйте нарастающим итогом. Такой порядок соответствует разъяснениям, которые содержатся в письме ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31.

Пример распределения расходов при совмещении ЕСХН и ЕНВД

ЗАО «Альфа» одновременно занимается двумя видами деятельности, один из которых облагается ЕСХН, а второй – ЕНВД.

По итогам отчетного периода (полугодия) у «Альфы» сложились следующие показатели по доходам и распределяемым расходам (нарастающим итогом с начала года):

в рублях

Период	Доходы от деятельности, облагаемой ЕСХН	Доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД	Доля доходов от деятельности, облагаемой ЕСХН, в общем объеме доходов	Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности
Январь	200 000	50 000	200 000 руб.: (200 000 руб. + 50 000 руб.) = 0,8	40 000
Февраль	350 000	55 000	350 000 руб.: (350 000 руб. + 55 000 руб.) = 0,864	45 000
Март	400 000	60 000	400 000 руб.: (400 000 руб. + 60 000 руб.) = 0,870	50 000
Апрель	450 000	45 000	450 000 руб.: (450 000 руб. + 45 000 руб.) = 0,909	55 000
Май	300 000	50 000	300 000 руб.: (300 000 руб. + 50 000 руб.) = 0,857	60 000
Июнь	250 000	65 000	250 000 руб.: (250 000 руб. + 65 000 руб.) = 0,794	60 000
Итого (первое полугодие)	1 950 000	325 000	–	310 000

  Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕСХН, за полугодие равна 263 435 руб., в том числе:

• 32 000 руб. (40 000 руб. × 0,8) за январь;

• 38 880 руб. (45 000 руб. × 0,864) за февраль;

• 43 500 руб. (50 000 руб. × 0,870) за март;

• 49 995 руб. (55 000 руб. × 0,909) за апрель;

• 51 420 руб. (60 000 руб. × 0,857) за май;

• 47 640 руб. (40 000 руб. × 0,794) за июнь.

БСС «Система Главбух» 2014