1.3. Расходы предпринимателя

В состав расходов, которые может учесть общесистемщик при подсчете чистого дохода, можно включать только те платежи, которые:

1) подтверждены документально;

2) связаны с хозяйственной деятельностью предпринимателя;

3) являются расходами операционной деятельности в соответствии с разд. III НКУ, т. е. указаны в пп. 138.4, 138.6 — 138.9, пп. 138.10.2 — 138.10.4, а также в п. 138.11 НКУ (с учетом пп. 138.2, 140.2 — 140.5, ст. 142 и 143 НКУ, а также других статей НКУ, которые прямо определяют особенности формирования операционных расходов).

Все остальные платежи не уменьшают налого­облагаемый доход предпринимателя.

Рассмотрим подробно, какие платежи предпринимателя являются операционными (а значит, могут учитываться им в составе расходов), а какие — нет.

1. Закупочная стоимость товаров. Такой платеж относится к операционным расходам, поскольку это себестоимость приобретенных и реализованных товаров согласно п. 138.6 НКУ.

2. Ввозная таможенная пошлина (при импорте товара). Такой платеж относится к операционным расходам, поскольку включается в себестоимость приобретенных и реализованных товаров, о чем прямо сказано в п. 138.6 НКУ.

3. Оплата услуг таможенного брокера, непосредственно связанных с приобретением товаров (при импорте товара). По нашему мнению, этот платеж относится к операционным расходам. Ведь, по сути, он необходим для доведения товара до состояния, пригодного для продажи, и включается в себестоимость приобретенных и реализованных товаров (п. 138.6 НКУ, разъяснение в подкатегории 102.07.03 БЗ).

4. Доставка купленного товара на склад предпринимателя (договор с перевозчиком). Такой платеж относится к операционным расходам, поскольку включается в себестоимость приобретенных и реализованных товаров (п. 138.6 НКУ).

5. Стоимость сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, использованных для изготовления продукции, выполнения работ, предоставления услуг. Если это собственные материалы предпринимателя, то их стоимость относится к операционным расходам и представляет собой материальную составляющую себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг) (п. 138.8 и п.п. 138.8.1 НКУ).

Если это материалы заказчика, то их стоимость не относится к операционным расходам. При этом рекомендуем предпринимателю вести в произвольной форме учет таких «сторонних» материалов.

6. Стоимость материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, использованных в процессе усовершенствования технологии и организации производства. Такие расходы относятся к операционным и представляют собой общепроизводственные расходы (п. 138.8 и п.п. 138.8.5 НКУ).

7. Заработная плата и прочие выплаты работникам, которые могут быть отнесены к конкретной продукции, работе или услуге. Такой платеж относится к операционным расходам и представляет собой зарплатную составляющую себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг) (п. 138.8 и п.п. 138.8.2 НКУ).

8. Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), начисленный на зарплату работников, занятых изготовлением продукции (выполнением работ, предоставлением услуг). Такой платеж относится к операционным расходам и представляет собой прочие прямые расходы на изготовление продукции (работ, услуг) (пп. 138.8, 138.9 и 143.1 НКУ).

9. Зарплата работникам аппарата управления производством и ЕСВ, начисленный на их зарплату, а также зарплата работникам, занятым усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и иных эксплуатационных характеристик, и ЕСВ, начисленный на их зарплату. Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой общепроизводственные расходы (п.п. 138.8.5 НКУ).

10. Зарплата работникам аппарата управления (например, бухгалтеру, экономисту и т. п.) и ЕСВ, начисленный на их зарплату. Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой административные (управленческие) расходы (п.п. 138.10.2 НКУ).

11. Зарплата и комиссионные вознаграждения работникам сбыта (продавцам, торговым агентам и т. п.) и ЕСВ, начисленный на их зарплату. Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ).

12. Расходы на оплату служебных командировок работников аппарата управления производством, административного персонала и работников сбыта. Эти выплаты также включаются в расходы при наличии подтверждающих документов (транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона и документа об уплате по всем видам транспорта, в том числе чартерных рейсов; счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица; страховых полисов и т. п.).

Важно! Расходы на командировку самого предпринимателя включать в состав предпринимательских расходов нельзя (см. консультацию в подкатегории 104.05 БЗ)

13. НДФЛ, уплачиваемый предпринимателем «за себя» (авансовые платежи и окончательный расчет по итогам года). Такие платежи в расходы не включаются (п.п. 139.1.6 НКУ).

14. ЕСВ, уплаченный предпринимателем «за себя», т. е. с чистого дохода (авансовые платежи и окончательный расчет по итогам года). Такие платежи являются прочими операционными расходами (п.п. 138.10.4 НКУ).

15. Стоимость основных средств и нематериальных активов производственного, общехозяйственного назначения и/или связанных со сбытом, стоимость основных средств и нематериальных активов, переданных в аренду. Такие платежи должны включаться в расходы в виде амортизационных отчислений (пп. 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 и 138.10.4 НКУ). Однако налоговики запрещают предпринимателям включать амортизацию в расходы. Аргументируют они тем, что для предпринимателей законодательством не предусмотрено ведение бухгалтерского учета. А следовательно, ФЛП не имеют права начислять амортизацию.

Но мы с такой позицией налоговиков не согласны. Да, Закон о бухучете действительно освобождает ФЛП от обязанности вести бухгалтерский учет. Однако он не запрещает им это делать добровольно. Поэтому если предприниматель ведет бухучет, у него должно быть право начислять амортизацию на свои основные средства и включать рассчитанные суммы в расходы. Ведь в случае неначисления амортизации у предпринимателя будет неправомерно завышен объект налогообложения по сравнению с юридическим лицом. А это говорит о нарушении принципа равенства, закрепленного в п.п. 4.1.2 НКУ.

Поэтому, если вы смелый предприниматель, ведете бухучет, начисляете амортизацию и хотите видеть ее в составе расходов, мы предлагаем вам обратиться в ГНИ за получением соответствующей индивидуальной налоговой консультации. В запросе нужно попросить разъяснить вопрос, имеет ли право предприниматель-общесистемщик включить в расходы амортизацию по основным средствам, используемым в хозяйственной деятельности. После получения отрицательного ответа от налоговиков эту консультацию следует обжаловать в судебном порядке (п. 53.3 НКУ). Вероятность того, что суд станет на вашу сторону, очень велика. Признание судом такой налоговой консультации недействительной является основанием для предоставления органом Миндоходов новой налоговой консультации с учетом выводов суда.

Если же вы не готовы судиться с налоговиками, остается отказаться от включения амортизации в расходы. Со своей стороны мы можем посоветовать предпринимателям, которые не хотят «воевать» из-за амортизации, не покупать основные средства самим, а взять их в аренду у предпринимателя или юрлица. При этом арендные платежи по основным средствам можно будет включить в расходы.

16. Расходы на содержание, эксплуатацию (отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другие услуги), оперативную аренду основных средств общепроизводственного назначения. Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой общепроизводственные расходы (п.п. 138.8.5 НКУ).

17. Расходы на содержание, оперативную аренду основных средств (в том числе легковых автомобилей) общехозяйственного назначения (отопление, освещение, водоснабжение и водоотведение, охрана; покупка горюче-смазочных материалов; стоянка и парковка легковых автомобилей). Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой административные (управленческие) расходы (п.п. 138.10.2 НКУ).

Согласно разъяснению налоговиков (см. подкатегорию 104.05 БЗ) стоимость горюче-смазочных материалов, использованных на перевозки в рамках предпринимательской деятельности по путевым листам, и оплаченных услуг может быть включена в состав предпринимательских расходов при условии их документального подтверждения.

18. Расходы на приобретение и замену шин на транспортном средстве. По нашему мнению, замену старых шин, которые прошли установленный нормами километраж, можно считать техническим обслуживанием транспортного средства. В свою очередь, техническое обслуживание транспортного средства можно отнести к расходам на содержание основных средств (а такие платежи относятся к операционным расходам согласно п.п. 138.10.2 НКУ).

Если же возникает необходимость замены шин, не прошедших норму пробега вследствие их повреждения, то такая замена, по мнению налоговиков, является текущим ремонтом транспортного средства. Соответственно затраты на приобретение данных шин должны отражаться по ремонтным правилам.

В то же время специалисты Миндоходов (см. подкатегорию 104.05 БЗ) против включения в состав расходов затрат, связанных с использованием транспортного средства (приобретением шин, запасных частей, техническим обслуживанием и т. п.).

19. Расходы на содержание (отопление, освещение, охрана) и аренду основных средств и прочих необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг. Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ).

20. Расходы на ремонт основных средств общепроизводственного назначения, общехозяйственного назначения или связанных со сбытом (в том числе арендованных). Расходы на ремонт любых основных средств включают в состав расходов только в пределах 10 % балансовой стоимости всех основных средств на начало года. Оставшаяся часть должна амортизироваться в составе стоимости соответствующего объекта основных средств (либо как отдельный объект — при ремонте объекта оперативной аренды).

Учтите: налоговики против включения затрат на ремонт в состав предпринимательских расходов (см. подкатегорию 104.05 БЗ)

Аргументов у них два: первый — ФЛП не обязан вести бухучет, а следовательно, не может посчитать балансовую стоимость основных средств; второй — имущество регистрируется на физическое лицо, а не на ФЛП.

Для тех предпринимателей, которые хотят отстоять ремонтные расходы в суде, приводим свои контраргументы. Действительно, ФЛП не обязаны, но могут вести бухгалтерский учет. Поэтому если они ведут учет балансовой стоимости основных средств, то могут рассчитать 10-процентный лимит и отнести его в состав расходов. А вот если бухучет действительно не ведется, то право на ремонтные расходы утрачивается. Что касается второй преграды, «притянутой» налоговиками в виде запрещающего аргумента, то он судами, как правило, вообще не воспринимается. Ведь зарегистрировать недвижимое имущество или транспортные средства на ФЛП невозможно. Но это не должно означать, что расходы на такое имущество не могут быть отражены в учете, при условии использования его в хозяйственной деятельности.

21. Расходы на страхование основных средств общепроизводственного, общехозяйственного назначения, а также связанных со сбытом. Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой общепроизводственные расходы (п.п. 138.8.5 НКУ), административные расходы (п.п. 138.10.2 НКУ) или расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ).

Однако налоговики отказывают во включении расходов на страхование основных средств в состав предпринимательских расходов на тех же основаниях, что и расходов на ремонт (см. подкатегорию 104.05 БЗ). Отстоять право на страховые расходы ФЛП может только в суде.

22. Расходы на охрану труда и технику безопасности, понесенные согласно законодательству. Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой общепроизводственные расходы (п.п. 138.8.5 НКУ). Мероприятия по охране труда, финансирование которых можно отнести на расходы, приведены в Перечне № 994.

23. Расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции, персонала, систем качества или систем управления качеством, систем экологического управления согласно Закону Украины «О подтверждении соответствия» от 17.05.2001 г. № 2406-III. Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой общепроизводственные расходы (п.п. 138.8.5 НКУ).

24. Перемещение (транспортировка) материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха, а также доставка готовой продукции из цеха на склад (договор с перевозчиком). Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой общепроизводственные расходы (п.п. 138.8.5 НКУ).

25. Недостачи в производстве, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой общепроизводственные расходы (п.п. 138.8.5 НКУ). Обратите внимание: нормы естественной убыли установлены в зависимости от вида материальных ценностей (хлебобулочные изделия, молоко, мясо, пищевые продукты в стеклянной таре и пр.). Причем большинство из них утверждены еще приказами Минторга СССР и используются до сих пор.

26. Страхование сырья и материалов, использующихся для изготовления продукции (работ, услуг), при доставке их на склад от поставщика. Такие платежи относятся к операционным расходам и включаются в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) (п. 138.9 НКУ).

27. Вознаграждение, выплаченное за консультационные, информационные и иные услуги, необходимые для осуществления деятельности (в том числе оплата за участие работников в конференциях и семинарах для получения указанных услуг). Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой административные расходы (п.п. 138.10.2 НКУ).

28. Расходы на оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, мобильная связь и т. п.) в рамках хозяйственной деятельности предпринимателя. Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой административные расходы (п.п. 138.10.2 НКУ). Однако если у предпринимателя нет возможности подтвердить документально связь оплаченных услуг с хоздеятельностью, включать их стоимость в расходы нельзя. Подтверждающими документами налоговики считают «договоры на подключение, другие соглашения, счета-фактуры; в случае контрактного подключения — детализированные счета от оператора с указанием номеров абонентов и времени их разговоров; журналы учета звонков с указанием целей звонков и их продолжительности по каждому номеру — если подключение осуществляется путем приобретения карточек; ежемесячные письменные отчеты о проведенных переговорах» (см. разъяснение в подкатегории 104.05 БЗ).

29. Расходы на урегулирование споров в судах. Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой административные расходы (п.п. 138.10.2 НКУ).

30. Плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков. Суммы средств, уплаченные банку за предоставленные услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, связанные с ведением хозяйственной деятельности (открытие, закрытие, переоформление предпринимательских счетов, предоставление выписок со счетов и т. д.), относятся к операционным расходам и представляют собой административные расходы (п.п. 138.10.2 НКУ).

31. Другие общехозяйственные расходы (например, изготовление печатей и штампов). Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой административные расходы (п.п. 138.10.2 НКУ).

32. Расходы на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах. Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ).

33. Расходы на ремонт тары. Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ).

34. Расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров. Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ).

Однако в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус (п.п. 139.1.13 НКУ).

35. Расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с доставкой продукции покупателям. Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ).

36. Расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ).

Обратите внимание! Налоговики запрещают включать в расходы стоимость гарантийного ремонта (обслуживания) товаров, проданных юрлицам

В качестве аргумента специалисты Миндоходов выдвигают тот факт, что на такую категорию покупателей (юрлица) не распространяются требования Закона № 1023.

37. Расходы на перевозку продукции между складами предпринимателя (договор с перевозчиком). Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ).

38. Суммы налогов и сборов, начисленных согласно НКУ, ЕСВ, а также другие обязательные платежи, установленные законодательными актами. Такие платежи представляют собой прочие операционные расходы (п.п. 138.10.4 НКУ).

Нет места в расходах:

— НДФЛ — как удержанному с работников, так и уплаченному предпринимателем «за себя» (п.п. 139.1.6 НКУ);

— сбору за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (п.п. 139.1.10 НКУ);

— налогам, удержанным с нерезидентов;

— НДС в стоимости купленных предпринимателем — плательщиком НДС товаров (работ, услуг). Однако если предприниматель не является плательщиком НДС, суммы этого налога он может включать в расходы (п. 177.3 НКУ).

Помните: НДС, уплаченный в бюджет, не включается в состав расходов предпринимателя!

39. Штрафы, неустойки, пеня, уплаченные по решению сторон договора или по решению государственных органов либо суда. Штрафные санкции и пеня, уплаченные за нарушения налогового законодательства, законодательства в сфере ЕСВ, внешнеэкономической деятельности, наличного обращения, а также условий договоров, не включаются в состав расходов ФЛП (п.п. 139.1.11 НКУ).

40. Расходы, связанные с приобретением лицензий и других специальных разрешений, выданных предпринимателю государственными органами для ведения хозяйственной деятельности. Эти платежи не включаются в состав расходов, поскольку они не относятся к операционным расходам, а являются прочими расходами обычной деятельности (п.п. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ).

41. Расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности предпринимателя, в том числе по вопросам законодательства (приобретение литературы, оплата интернет-услуг, подписка на специализированные периодические издания). Такие платежи представляют собой прочие операционные расходы (п.п. 138.10.4 НКУ).

42. Расходы, осуществленные в текущем году, по которым были утрачены документы, но до конца года они нашлись или восстановлены, а также те, которые ошибочно не были учтены. Такие платежи включаются в состав расходов как производственные, административные, сбытовые или прочие операционные расходы (пп. 138.1 и 138.11 НКУ).

43. Возврат средств поставщиками (подрядчиками, исполнителями) в связи с изменением суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) либо в связи с возвратом товаров. При осуществлении таких платежей необходимо откорректировать расходы на сумму возвращенных средств (п. 140.2 НКУ).

44. Проценты за кредит. Сумму процентов, уплаченных предпринимателем за полученный кредит, включить в состав предпринимательских расходов нельзя, поскольку они относятся не к операционным расходам, а к финансовым (п.п. 138.10.5 НКУ).

И наконец, определимся с правилами формирования расходов.

Во-первых, расходы признаются лишь в том случае, если они фактически понесены (оплачены), а не только начислены. Причем суммы авансов в состав расходов не включаются (п.п. 139.1.3 НКУ). То есть должны состояться оба события: как получение товаров, работ, услуг, так и их оплата.

Во-вторых, расходы, включенные в себестоимость товаров, работ, услуг, готовой продукции, отражаются в момент получения дохода (выручки) от реализации таких товаров, работ, услуг, готовой продукции. Заметьте: если доход получен в текущем году, а расходы, связанные с ним, оплачены в следующем, на такие расходы нельзя будет уменьшить базу налогообложения. В то же время оплаченные в прошлом году расходы могут поучаствовать в определении чистого налогооблагаемого дохода текущего года. Причем, по разъяснению налоговиков (см. подкатегорию 104.05 БЗ), можно учесть и те расходы, которые понесены ФЛП в период пребывания им на упрощенной системе налогообложения.

В-третьих, расходы, которые не включаются в себестоимость, а относятся к административным, сбытовым или прочим операционным расходам (например, зарплата продавцов, ЕСВ, уплаченный предпринимателем «за себя», услуги связи), признаются в том отчетном периоде, в котором произошло второе событие — их оплата или начисление.