Имущество

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за ис­ключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (Часть первая ГК РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ (действующая редакция от 23.12.2003); Часть вторая ГК РФ от 26.01.1996 № 14-ФЗ (действующая редакция от 23.12.2003); Часть третья ГК РФ от 26.11.2001 № 146-ФЗ) (ГК РФ):

• вещи, включая деньги и ценные бумаги;

• иное имущество (В соответствии с Гражданским кодексом к имуществу не относятся работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага).

В такой формулировке имущество — классический вариант предмета, а не объекта налогообложения. Указание на этот объект налогообложения обусловлено многообразием самих объектов налогообложения, возникающих и связи с имуществом:

• реализация имущества;

• сам факт наличия имущества в собственности.

Доход

Доход — экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Правила и особенности определения этой экономической выгоды устанавливаются отдельно для каждого налога, связанного с доходом.

В силу определенной специфики этой экономической категории доходы для целей налогообложения классифицируются по двум признакам:

1) по местонахождению источника дохода:

• доходы от источника в РФ;

• доходы от источника за пределами РФ;

2) по виду дохода:

• обычные доходы от деятельности;

• дивиденды и проценты.

Отнесение доходов к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ производится по правилам, установленным для каждого налога на доходы. Если же установленные в налоговом законодательстве правила отнесения не позволяют однозначно классифицировать доход по этому признаку, отнесение дохода к тому или иному источнику осу­ществляется Министерством финансов РФ.

Стоимость (цена) реализации

Указание стоимости в качестве объекта налогообложения в действующем налоговом законодательстве не совсем корректно с точки зрения теории на­логообложения. Однако эта экономическая категория имеет большое значе­ние на этапе определения величины налоговой базы.

В условиях рынка цена сделки определяется условиями конкретного до­говора, а не интересами государства. Однако именно сделки чаще всего по­рождают объект налогообложения, а цены сделок соответственно определя­ют размер налоговой базы. При этом величина налоговой базы соответству­ющих налогов прямо пропорциональна цене. Эта математическая зависимость побуждает налогоплательщиков сознательно занижать цены сделок (иногда только на бумаге), чтобы уменьшить величину налоговой базы, и, как следствие, суммы уплачиваемого налога. Пресечь подобные по­пытки государство может, только установив правила, по которым определяется цена сделки для целей налогообложения. Правила определения цены сделки для целей налогообложения содержатся в ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения». Укажем лишь наиболее общие правила:

• при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы);

• во всех остальных случаях чаще всего для целей налогообложения принима­ется цена, непосредственно указанная сторонами сделки; изначально пред­полагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (обязанность в случае необходимости доказать обратное ложится на налоговые органы); при этом, в частности, учитываются скидки, вызванные:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или ре­ализации товаров;

- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении то­варов (работ, услуг) на новые рынки;

- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомле­ния с ними потребителей.

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

• между взаимозависимыми лицами;

• по товарообменным (бартерным) операциям;

• при совершении внешнеторговых сделок;

• при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по иден­тичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродол­жительного периода времени.

В вышеуказанных случаях, когда цены товаров, работ или услуг, приме­ненные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.