Налоговые агенты Налоговые агенты по ндфл и их ответственность

НК РФ обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, возложены на налоговых агентов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Налоговыми агентами по НДФЛ согласно ст. 226 НК РФ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. При этом исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исключением являются доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13 %), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Напоминаем, что в зависимости от налогового статуса физического лица и от вида дохода устанавливаются различные виды ставок: 9 %, 13 %, 30 %, 35 %.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика и уплатить ее в бюджет. В случае невыполнения возложенных на налоговых агентов (работодателей) обязанностей они привлекаются к налоговой ответственности (см. табл. 1).

Таблица 1.

Налоговая ответственность за нарушение порядка исчисления и уплаты ндфл

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов‑фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Налоговый агент, удержавший у налогоплательщика НДФЛ, но не перечисливший суммы такого налога в установленный НКРФ срок, согласно письму ФНС РФ от 26 февраля 2007 г. № 04‑1‑02/145@ «Об ответственности налогового агента за неперечисление налога в установленный срок» подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, независимо от последующего перечисления таких сумм налога в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки (при отсутствии обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения или исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения). Однако ФАС Восточно‑Сибирского округа в постановлении от 19 февраля 2008 г. № А19‑12036/07‑43‑Ф 02‑302/08 по делу № А19‑12036/07‑43 утверждает, что если налог был перечислен в более поздние сроки, но до вынесения решения налоговой инспекцией, то факт неперечисления или неполного перечисления НДФЛ как единственное основание для привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ на момент вынесения оспариваемого решения у налоговой инспекции отсутствует.

Помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, уплачивается сумма соответствующих пеней (ст. 75 НК РФ).

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Кроме того, пени взыскиваются принудительно, в порядке, предусмотренном ст. 46–48 НК РФ.

Согласно ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогового агента – организации или индивидуального предпринимателя – на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогового агента (организации или индивидуального предпринимателя), инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогового агента – организации или индивидуального предпринимателя.

Следовательно, пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.

ФНС РФ в письме от 25 июля 2006 г. № ВЕ‑6‑04/728@ «О направлении постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ» утверждает, что ссылка на п. 9 ст. 226 НК РФ не может быть признана обоснованной, поскольку данная правовая норма предусматривает недопустимость уплаты налоговым агентом налога за счет его средств. В настоящем случае имеет место не уплата налога налоговым агентом, а принудительное взыскание пеней.

В случае совершения ошибок при оформлении платежного поручения введен специальный порядок проведения сверки с налоговыми органами. Так, если в платежке указан правильный счет Федерального казначейства, на который и был перечислен налог, но ошибка обнаружена в иных реквизитах (в том числе и в КБК (коде бюджетной классификации), на который зачисляется НДФЛ), можно подать в налоговую инспекцию заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить соответствующие показатели и провести сверку платежей. К такому заявлению прилагаются документы, которые подтверждают перечисление налога (абз. 2, 3 п. 7 ст. 45 НК РФ).

По результатам проведенной сверки налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства и производит перерасчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа (абз. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Минфин РФ в письме от 14 августа 2007 г. № 03‑02‑07/1‑377 разъясняет, что если сумма налога была зачислена в надлежащий бюджет при отсутствии потерь государственной казны, то существует возможность учесть осуществленный платеж в установленном порядке без начисления пени.

Также налоговые агенты (работодатели) несут административную ответственность в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) (см. табл. 2).

Согласно ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Причем административное правонарушение может быть совершено умышленно либо по неосторожности (ст. 2.2 КоАП РФ).

Обратите внимание! Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей (ст. 2.4 КоАП РФ).

Таблица 2.