VII Учет основных фондов

ОФ – это здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и т.п., которые длительное время участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции по частям в виде амортизационных отчислений.

ОС – это ОФ в денежном измерении.

ОФ бывают:

1. активные – непосредственно задействованные в производственном процессе;

2. пассивные – оказывающие помощь в проведении производственного процесса;

3. производственные – все ОФ активные и пассивные, задействованные в проведении производственного процесса;

4. не производственные – ОФ, находящиеся на балансе предприятия, но используемые не в производственных целях, а на выполнение других целей, например, детсады, дома отдыха (объекты социально-культурной сферы).

ОФ бывают:

1. в запасе;

2. в эксплуатации;

3. на консервации;

4. в аренде.

Источники ОФ:

1. прибыль (чистая);

2. уставный капитал;

3. кредиты и займы.

Виды оценки ОФ:

1. первоначальная стоимость – стоимость приобретения, включающая в себя затраты на доставку, погрузочно-разгрузочные работы, монтаж, наладку и т.п.

2. остаточная стоимость – это первоначальная стоимость за минусом сумма начисленной амортизации (в балансе в I разделе ОФ отражаются по остаточной себестоимости).

3. Восстановительная стоимость – сумма затрат, необходимых на восстановление ОФ с учетом затрат на их ремонт, реконструкцию и приобретение нового оборудования.

4. Ликвидационная стоимость – сумма всех затрат, связанных с ликвидацией ОФ.

Аналитический учет ОФ ведут следующим образом: на каждый объект ОФ заводят инвентарную карту, в которой указывают наименование объекта, год выпуска и ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, норму амортизации, дату начала начисления амортизации, краткую техническую характеристику объекта и все произведенные работы с объектом.

Каждому объекту ОФ присваивается инвентарный №, который в случае выбытия объекта не присваивается вновь поступившим объектам (инвентарные карты по выбывшим объектам не уничтожаются, а сохраняются и сдаются в архив – срок хранения не менее 3 лет).

Синтетический учет ОФ ведут на А сч. 01 – «основные средства». Сальдо по дебету означает наличие в эксплуатации ОФ на начало или конец отчетного периода. ОбД – стоимость ОФ, веденных в эксплуатацию за отчетный период Д01К08. ОбК – стоимость ОФ, выбывших из эксплуатации за отчетный период.

При отражении поступления ОФ на предприятие используют А сч. 08 – «вложения во внеоборотные активы», и только после того, как объект подготовлен к производственному процессу, т.е. производственная доводка, настройка, монтаж и т.п., после составления акта ввода в эксплуатацию в бухгалтерском учете производят запись ввода в эксплуатацию ОФ.

Отражение поступления ОФ:

1. ОФ поступили в виде вклада в уставный капитал Д08К75 (такая операция не облагается НДС);

2. Поступили безвозмездно Д08К98,99 (предприятие, передавшее безвозмездно должно уплатить НДС; предприятие, получившее безвозмездно должно уплатить налог на прибыль – 24%)

3. От поставщиков:

1. Оприходование поступивших ОФ Д08К60

2. Выделение НДС из счета поставщика Д19К60

3. Расчеты с поставщиками согласно счету-фактуре с учетом НДС Д60К50,51

4. Налоговые вычеты по НДС Д68ндсК19 (уменьшение платежей по НДС, возврат из бюджета суммы НДС). Это возможно только при условии оплаты поставщику суммы НДС, т.е. счета-фактуры (в счете-фактуре отдельной строкой должна быть указана сумма НДС).

Если предприятие приобрело ОФ, не облагающиеся НДС, то в счете-фактуре должна быть сделана запись «без НДС» и соответственно, при оприходовании ОФ НДС не выделяется и не возмещается из бюджета.

Если предприятие выпускает продукцию, не облагаемую НДС, то при оприходовании ОФ сумма НДС не выделяется, а учитывается в первоначальной стоимости объекта; данное предприятие не имеет право на налоговые вычеты.

Задача №1

От поставщика – оплата с р/сч НДС в сумме по ставке 18%, поступили основные фонды на 472т.р., которые в полном объеме в этом же месяце были введены в эксплуатацию. Отразить ХО.

Д60К51 472000

Выделить сумму НДС из счета поставщика

Д19К60 72000 (сумма НДС)

Д08К60 400000 (без НДС)

Д68ндсК19 72000 (возврат НДС из бюджета)

Д01К08 400000

Задача №2

От поставщика, оплата с р/сч, поступили ОФ на 708000р. НДС в сумме 18%, в полном объеме ввести в эксплуатацию в этом же месяце. Отразить ХО.

Д60К51 708 000

Д19К60 108 000

Д08К60 600 000

Д68ндсК19 108 000

Д01К08 600 000

Задача №3

От поставщика, оплата с р/сч, плюс НДС 18%, поступили ОФ на 1млн р., которые в этом же месяце ввели в эксплуатацию. Отразить ХО.

Д08К60 1 000 000

Д19К60 180 000

Д60К51 1 180 000

Д68ндсК19 180 000

Д01К08 1 000 000

Задача №4

ОФ поступили:

1. Здание №1 в виде вклада в уставный капитал 2млн р.

2. Безвозмездно станок №10 300т.р.

3. От поставщика:

а) станок №12 – оплата с р/сч, НДС в сумме 590 000р.

б) станок №14 – оплата с р/сч, плюс НДС 18% 590 000р.

в) компьютер №21 – 30 000 + НДС 18% (не опл.)

В течение месяца ввели в эксплуатацию здание №1 и компьютер №21. В следующем месяце ввели в эксплуатацию все поступившие станки. В этом же месяце произвели расчет с поставщиками за компьютер. Отразить ХО.

1 месяц

1. Д08К75 2 000 000

2. Д08К99 300 000

а) Д60К51 590 000

Д19К60 90 000

Д08К60 500 000

Д68ндсК19 90 000

б) Д08К60 590 000

Д19К60 106 200

Д60К51 696 200

Д68ндсК19 106 200

в) Д08К60 30 000

Д01К08 30 000

Д19К60 5 400

Д01К08 2 000 000

2. месяц

2) Д01К08 300 000

3)

а) Д01К08 500 000

б) Д01К08 590 000

в) Д60К51 35 400

Д68ндсК19 5 400

Задача №5

На предприятие поступили ОС:

1 безвозмездно 800 000

2 в виде вклада в уставный капитал 3 200 000

2. от поставщика на 708 000 НДС в сумме по ставке 18% не оплачено.

В течение месяца ввели в эксплуатацию ОС в п.1 и п.2. В следующем месяце ввели в эксплуатацию 60% ОС, поступивших в п.3. В этом же месяце производство рассчиталось с поставщиком в полном объеме с р/сч. Отразить ХО.

1 месяц

1 Д08К99 800 000

2 Д08К75 3 200 000

3 Д08К60 708 000

Д19К60 108 000

Д08К60 600 000

Д01К08 800 000

Д01К08 3 200 000

2 месяц

Д01К08 360 000

Д60К51 708 000

Д68ндсК19 108 000