7. Контроль виконання бюджетів

_{Складений бюджет відображає показники, які повинно досягнути підприємство. Але під час господарської діяльності можуть виникнути відхилення.}

_{Відхилення – різниця між бюджетними та фактичними показниками.}

_{Для своєчасного виявлення відхилень та відповідного реагування на них здійснюється бюджетний контроль – процес порівняння фактичних результатів з бюджетними, аналіз відхилень, внесення відповідних коректив.}

_{Бюджетний контроль здійснюють за допомогою складання звіту про виконання бюджету, що складається бухгалтером - аналітиком.}

_{Звіт про виконання – звіт, що містить порівняння фактичних і запланованих показників та розрахунок відхилень з визначенням їхніх причин. В спрощеному вигляді його надано нижче.}

_{Таблиця 7} - _{Звіт про виконання бюджету (Бюджетний центр; Дата складання; Звітний період; Бюджетний обсяг; Фактичний обсяг)}

Стаття		Поточний період			З початку року			Тенденція відхилення	Істотність (вагомість) відхилення	Коментар
код	назва	бюджет	факт	відхилення	бюджет	факт	відхилення
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

8. Види відхилень

_{Розрізняють наступні види відхилень (рис. 7).}

_{Рис. 7 -. Види відхилень}

_{Відображені в звіті про виконання бюджету відхилення від бюджету можуть бути сприятливими та несприятливими.}

_{Сприятливі відхилення – відхилення, коли фактичний дохід перевищує запланований, а фактичні витрати менше ніж бюджетні.Несприятливі відхилення – відхилення, коли фактичний дохід менше запланованого або фактичні витрати більше ніж бюджетні.}

_{Відхилення внаслідок планування – відхилення від бюджету, що пов’язані з помилками в процесі складання прогнозів, визначення функцій витрат та доходів, тобто в процесі планування.}

_{Відхилення внаслідок діяльності – є результатом дій персоналу або певних подій.}

_{Відхилення від гнучкого бюджету – різниця між фактичними результатами діяльності и показниками гнучкого бюджету. Ці відхилення характеризують ефективність діяльності підприємства.}

_{Відхилення за рахунок обсягу діяльності – різниця між показниками гнучкого та статистичного бюджетів. Ці відхилення характеризують результативність діяльності підприємства.}

_{Ефективність характеризує взаємозв’язок між витраченими ресурсами та досягнутими результатами, а результативність – рівень досягнення поставленої мети.}

9. Аналіз результатів за відхиленнями

_{Оскільки менеджери — люди доволі зайняті, їм часто не вистачає часу на вивчення всіх відхилень. Тому завдання бюджетного контролю — звернути увагу менеджерів саме на значні відхилення, які вимагають докладнішого аналізу. Це дозволяє менеджерові здійснювати управління по відхиленнях.}

_{Управління за відхиленнями — принцип, згідно якому менеджер зосереджує увагу тільки на значних відхиленнях від плану і не звертає уваги на показники, які виконуються задовільно.}

_{Суть управління по відхиленнях можна відобразити таким чином (рис. 8).}

_{Що робити? Ніяких дій}

_{Рис. 8 - Управління за відхиленнями}

_{Значимі відхилення обираються менеджерами на підприємстві самостійно. Вважається, що рішення цього питання становить мистецтво управління. Певний досвід свідчить, що особливу увагу слід звертати на наступні критерії:}

_{- розмір відхилень;}

_{- повторюваність відхилень;}

_{- контрольованість;}

_{- позитивні відхилення;}

_{- вартість і корисність дослідження.}

_{На практиці менеджери нерідко застосовують правило великого пальця, згідно якому відхилення необхідно досліджувати, якщо його абсолютний розмір перевищує певну суму або відношення відхилення до суми стандартних витрат перевищує встановлений відсоток.}

_{При цьому необхідно досліджувати не тільки значні негативні відхилення, але і позитивні. Наприклад, дослідження позитивного відхилення витрат по оплаті праці за рахунок продуктивності дозволяє вивчити і розповсюдити передовий досвід усередині підприємства. Ухвалюючи рішення про дослідження відхилень, необхідно оцінити витрати на дослідження і можливу вигоду.}

_{Але правило великого пальця базується на досвіді і інтуїції менеджера. І, отже, цей підхід вельми суб'єктивний.}

_{Альтернативою є статистичні моделі, які поділяють на дві групи моделі, що:}

_{- припускають розрахунок вірогідності того, що певне відхилення вийде з-під контролю, та не враховують вартість та користь дослідження;}

_{- враховують вартість і користь дослідження.}

_{Приймаючи рішення про дослідження відхилень, необхідно оцінити витрати на дослідження та можливу користь. Витрати на дослідження включають час, який витрачає персонал на вивчення відхилень. Користь дослідження відхилень — це можливість зменшити майбутні виробничі витрати за рахунок усунення причин несприятливих відхилень або розповсюдження досвіду, пов'язаного з позитивними відхиленнями. Зіставлення витрат на дослідження і користі від нього дозволяє менеджерові визначити доцільність його проведення.}

_{Контрольні запитання}

_{1. Склад інструментарію оперативного контролінгу.}

_{2. Принципи формування основних підконтрольних показників.}

_{3. Метод «Директ - кост».}

_{4. Призначення моделі беззбитковості}

_{5. Основні передумови використання моделі беззбитковості.}

_{6. Методи аналізу беззбитковості.}

_{7. Показники управління прибутком.}

_{8. Контроль виконання бюджетів.}

_{9. Види відхилень.}

_{10. Аналіз результатів за відхиленнями.}