Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) кредит 10 (60, 69, 70, ...)

– отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.

Расходы на все виды ремонта учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).

Первоначальная стоимость отремонтированных основных средств изменению не подлежит.

В налоговом учете для равномерного признания расходов на ремонт основных средств можно создавать резерв, о чем необходимо написать в приказе о налоговой учетной политике.

Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной первоначальной стоимости основных средств на начало налогового периода и норматива отчислений (ст. 324 НК РФ). Норматив компания устанавливает самостоятельно с учетом периодичности ремонта и его сметной стоимости.

Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт основных средств, сложившуюся за последние три года. Это значит, что в налоговом учете в течение первых трех лет деятельности компания может признавать расходы на ремонт только одним способом – единовременно в размере фактических затрат.

Модернизация и реконструкция основных средств

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т. п.).

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Переоценка основных средств

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты (однородные группы) основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в ред. приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н).

Например, если вашей организации принадлежит несколько зданий, вы не можете переоценить одно из них – только все одновременно.

Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем вам надо будет делать это каждый год.

Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При этом могут быть использованы (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств):

1. данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

2. сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

3. сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

4. оценка бюро технической инвентаризации;

5. экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Обратите внимание: в налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета переоценки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств (ст. 257 НК РФ).

Однако для целей обложения налогом на имущество результаты переоценки учитываются.

Результаты переоценки учитываются либо на счете 83 «Добавочный капитал», либо относятся на финансовые результаты.

Выбытие основных средств

Если ваша организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, вы должны списать его стоимость с баланса организации.

Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

При списании с баланса объекта основных средств сначала спишите сумму начисленной амортизации.

Для этого сделайте проводку:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 – списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму вы должны отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 – списана остаточная стоимость основного средства.

Для учета выбытия объектов основных средств вы можете открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».

Если ваша организация решила использовать субсчет «Выбытие основных средств», при списании с баланса объекта основных средств вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включите в состав нераспределенной прибыли:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 84 – сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Обратите внимание: с 1 января 2011 года имущество стоимостью не более 40 000 рублей и сроком полезного использования больше года в налоговом учете не признается амортизируемым. Однако минимальная стоимость амортизируемого имущества в бухгалтерском учете остается равной 20 000 рублей.

В налоговом учете книги, брошюры и другие издания (независимо от стоимости и вида носителя) списывают на затраты в полной сумме в момент приобретения. В бухучете книги, брошюры и т. д. также можно списать на расходы, если их стоимость не превышает 40 000 рублей, и согласно учетной политике фирмы их включают в состав МПЗ.

Напомним, что: если имущество (стоимостью не более 40 000 рублей) вы учитываете в составе основных средств, то амортизацию по нему начисляют в обычном порядке.

Продажа основных средств

Если ваша организация решила продать объект основных средств, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91-1 – отражены доход от продажи основных средств и задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 51 (50, ...) КРЕДИТ 62 (76) – поступили денежные средства от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 – списана первоначальная стоимость основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость основных средств;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (20, 25, ...) – списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.).

Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывают как разницу между фактическим

Безвозмездная передача основных средств

Если ваша организация передает объект основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации для неуставной деятельности), сделайте проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость объекта основных средств;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9 – отражен убыток от безвозмездной передачи.

Помните, что безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Передача основных средств в уставный капитал другой организации

Если ваша организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» – отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлен НДС по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 19 – восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).

Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, вы должны сделать проводку:

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 91-1 – отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1 – отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Ликвидация основных средств

Если ваша организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), сделайте проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 – списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (20, 25, ...) – списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.);

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1 – оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 НК РФ).

В конце месяца вы должны определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9 – отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ