Основные особенности возникновения учета в Китае

Господствовало государственное регулирование бухгалтерского учета

Разработано законодательство, которое обстоятельно описывало порядок ведения учета государственными органами и предприятиями

Существовали особенности в организации учета

Сравнение учетного и фактического остатка осуществляла высшая администрация

Балансовая формула имела вид: П - Р = Ок - Он

Выбытие ценностей осуществлялось по принципу: первая партия получена - первая отпущена.

Рис.1.4. Основные особенности возникновения учета в Китае

Древняя Греция

Наибольшего развития учет получил в 5 в. до н.э. в банках, которые назывались трапезы. В греческих банках впервые стала применяться форма безналичных расчетов. Переводы оформлялись платежными поручениями - «диаграфе», которые в хронологическом порядке записывались в журнал. Запись содержала дату, получателя денег, причину и сумму платежа.

Получил развитие учет для государственных потребностей. Его вели десять избранных населением лиц, к функции которых принадлежал учет доходов и расходов и составление отчетов, учет храмного имущества, проведения инвентаризаций.

На каждый вид доходов открывалась отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. Ключ от кассы с кувшинами находился у одного чиновника, а ключ от помещения с документацией — у второго. Обмен ключами был запрещен.

В Греции впервые появилось понятие материальной ответственности. Однако государству были выгодны недостачи у материально ответственных лиц: украл человек драхму (монета), а государство 10 драхм получит. Важно, чтобы у растратчика было что брать, поэтому на должности с материальной ответственностью назначались только богатые люди, способные внести залог или представить влиятельных поручителей. Отсюда и другое понимание инвентаризации, которая была только средством проверки отчета материально ответственного лица за определенный период. Понятие внезапной инвентаризации было далеко грекам. Больше того, инициатива инвентаризации должна была исходить от материально ответственного лица, он сдал отчет, он должен и позаботиться о доказательствах достоверности.

В Греции впервые появляются деньги в виде монет. Сначала они выступали как самостоятельный объект учета, дальше — как средство в расчетах (все контокоррентные счета велись в деньгах) и, наконец, как мера стоимости (в деньгах стали измерять весь инвентарь).

Учет велся преимущественно на дощечках, отбеленных гипсом; иногда применялся папирус.

Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи. Для целей отчетности по данным хронологического регистра делалось рекапитулирование (системное разнесение всех хронологических записей).

В Греции зародился прием линейной записи. Причиной его появления стал учет налогов. Так документы о платежах налогов распределялись по строкам. Чиновники, получая деньги, вычеркивали плательщиков. В итоге списки содержали данные о просроченных платежах и неплательщиках.

В Афинах отчетность носила публичный характер. Отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные или бронзовые доски и выставлялись в народных собраниях, в ограждениях храмов, вдоль дорог.

Переломным моментом в развитии учета стал в 256 г. до н.э., когда Зенон реформировал систему учета, которая сложилась в частных имениях.

Зенон специализировал учет по отраслям хозяйства: учет земледелия, животноводства, виноградарства и так далее. Отдельно выделялся складской учет (учет хлебных запасов). По каждому виду деятельности составлялась самостоятельная отчетность.

Порядок документооборота строго регламентировался. Учетные регистры велись по принципу систематической записи.

Счета разделялись на материальные, личные и финансовые.

К личным счетам относили:

счета должников - отображалось увеличение и погашение долга

счет владельца — на котором отбивали поступление и выплаты, не связанные с управлением имением.

Финансовым счетом был счет налогов на имущество (велся в натуральном измерении).

Записи в счетах выполнялись в хронологическом порядке, сальдо выводилось после регистрации каждой хозяйственной операции.

В III в.в. до н.э. был известен принцип накопления. На основе данных первичных документов составлялся сводный документ и в счете делали запись на основе дневного итога сводного документа.

Основные особенности возникновения учета в Древней Греции на рис.1.5.

Рим

Для регистрации хозяйственных операций чаще всего применялись навощенные дощечки, папирус и пергамент.

Основные достижения в учете содержатся в системе учетных регистров. Основной книгой была Адверсария, предназначенная для ежедневной записи хозяйственных операций. В систематическом порядке записи из Адверсарии переносились в Кодексы. В одном кодексе приводились счета средств и расчетов, в другом - счета материальных веществ. По счетам кодексов выводились сальдо.

В государственном учете в провинциях велась книга Бревариум, где отражали сметные ассигнования и их использование. По данным книг составлялась общегосударственная отчетность.

Во времена Римской империи получила широкое развитие систематическая запись. Она применялась при расчетах с солдатами и в финансовом ведомстве при учете налогов. На каждого налогоплательщика открывался лицевой счет, в котором указывалось: объект налогообложения и его оценка, взносы разных налогов, общая сумма взноса. Была создана специальная налоговая полиция с целью получения сведений о доходах, которые укрываются от налогообложения, и имущества.

В легионах на каждого солдата открывался отдельный лицевой счет. Солдату три раза в год насчитывалось жалование, из него вычиталась стоимость предоставленного имущества и питания, а также содержание на флаг и пожертвование.

Отчетность в Риме была также публичной. Причем большее доверие вызывал устный отчет.

Сохраненные данные промышленного учета показывают, что калькуляции в то время не было. В промышленном производстве результаты хозяйственной деятельности определялись в целом по предприятию путем сопоставления всех расходов со всеми доходами.

Основные особенности возникновения учета в Риме на рис.1.6.