6.3. Основные положения методики аудита однородных хозяйственных операций

Аудиторская проверка — это сложный и трудоемкий про­цесс. Для оптимизации аудита важно еще на стадии планирова­ния определить состав аудиторских процедур, которые заранее разработаны и систематизированы. Одним из путей является работка четкой методики проверки каждой однородной группы опе­раций.

В самом общем виде основные составляющие элементы ме­тодики включают:

• информационное обеспечение аудита (внутреннее и внешнее);

• предметную область проведения проверок;

• методику детального аудита разделов учета и работ;

• особенности аудита в условиях компьютерной обработки данных.

Каждый элемент методики имеет свое содержание, способы и порядок реализации, что является предметом дальнейшего рассмотрения.

Совокупность сведений, используемых аудиторами в ходе проверки однородных хозяйственных операций, определяет ин­формационную базу аудита, которая может быть разделена на две большие группы: внешняя и внутренняя информация.

Содержание информационного обеспечения аудита пред­ставлено на рис. 5.

Внешняя информация Внутренняя информация
Нормативно-законодательные акты, регулирующие хозяйственную деятельность предприятий, бух­галтерский учет, налогообложение, аудиторскую деятельность	Внеучетная: распорядительные документы, протоколы, приказы, документы различных служб и отделов; учредительные и регист­рационные документы; хозяйственные договоры с контрагентами, акты проверок контролирующими органами
Прочая информация: отраслевые статистические и региональные показатели, сведения СМИ, данные от третьих лиц и т. п.	Учетная: первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность

Рис. 5. Информационное обеспечение аудиторской проверки

Предметная часть методики включает два комплекса работ:

1. проверка учредительных и других общих документов, экспертиза хозяйственных договоров, учетной политики предприятия, оценка системы внутреннего контроля и финансового положения клиента;

2. проверка по разделам учета и счетам бухгалтерского учета (сегментов аудита, выделенных пообъектно или циклически, либо сочетание этих двух подходов).

В соответствии со стандартом № 5 «Аудиторские доказатель­ства» предметная часть методики может быть реализована с по­мощью аудиторских процедур: процедуры тестирования средств системы контроля; процедуры проверки по существу, включаю­щие аналитические процедуры, детальные тесты оборотов и

сальдо.

Методика детального аудита разделов учета и работ (одно­родных хозяйственных операций) включает следующие элементы:

1. Изучение основных нормативных документов, которыми должны руководствоваться аудиторы при проверке конкретных разделов учета.

2. Подтверждение достоверности первичной оценки системы внутреннего контроля, т. е. подтверждение того, как СВК предотвращает, выявляет и исправляет ошибки и искажения, возни­кающие в ходе учета однородных хозяйственных операций.

3. Описание альтернативных учетных решений, выбор одного из которых для практического использования предоставляется предприятию законодательством и внутренней распорядитель­ной документацией, что позволяет аудиторам при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым на предприятии, и разработать рекомендации по улучшению ведения учета.

4. Изучение первичных документов по однородным группам хозяйственных операций, т. е. оценка этапа их первичной реги­страции, а также полноты и качества оформления документов.

5. Проверка соответствия регистров синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности, выявление фактов неверного отражения на счетах учета отдельных хозяй­ственных операций и разработка рекомендаций по их исправ­лению.

6. Формирование классификатора возможных нарушений, содержащего наиболее часто встречающиеся нарушения при оформлении и отражении в учете соответствующих хозяйствен­ных операций.

7. Составление вопросника для проведения типовых опросов на этапе планирования при подготовке программы аудиторской проверки.

8. Классификация хозяйственных операций на типичные и нетипичные, с учетом особенностей функционирования пред­приятия, периодичности повторения операций, их объемов и сложности учета, что позволит правильно определить состав ау­диторских процедур и метод проверки (сплошная, выборочная). 9. Определение способа получения аудиторских доказа­тельств в соответствии с требованиями стандарта «Аудиторские доказательства» (например, проверка арифметических расчетов, инвентаризация и др.).

10. Описание контрольных процедур и последовательность их выполнения. Как правило, процедурам присваиваются клас­сификационные номера для ссылки на них в программе ауди­торской проверки. Описание включает: название процедуры, ее цель, перечень документов, регистров, необходимых для ее вы­полнения, технику исполнения и порядок оформления результа­тов ее проведения.

11. Количественная оценка влияния установленных наруше­ний на показатели бухгалтерской отчетности.

Реализация всех положений методики аудиторской проверки однородных групп хозяйственных операций требует от аудиторов знаний по широкому кругу вопросов организации бухгалтерско­го учета, налогообложения, хозяйственного права и аудита.