Раздел II

МЕХАНИЗМ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

Глава 6

СУЩНОСТЬ МЕХАНИЗМА ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

Существование налоговых отношений в государстве немыс­лимо без властного воздействия на данную сферу обществен­ных отношений уполномоченных субъектов посредством пра­вового регулирования. В общей теории права признается, что существуют такие правоотношения, которые возникают только как правовые и в другом качестве существовать не могут. В этом смысле право создает общественные отношения, поро­ждая новые связи¹. Отличительной особенностью налоговых отношений является то, что они в подавляющем большинстве случаев не могут существовать вне правового опосредования, правового оформления. В процессе правового регулирования государство моделирует налоговые отношения, устанавливая таким образом конкретный правовой режим налогообложения в государстве. Законодатель заранее с расчетом на будущее призван вырабатывать и закреплять в законодательстве о нало­гах и сборах надлежащие юридические средства (особые фор­мы, комплексы средств, юридические режимы).

Специфика правового регулирования налоговых отношений проявляется в том, что, с одной стороны, законодатель посред­ством правового регулирования устанавливает модель налого­обложения, закрепляет конкретные цели и задачи в налоговых отношениях, а с другой стороны, характер целей и задач, их конкретное содержание предопределяют и особенности право­вых средств, при помощи которых они достигаются и решают­ся. Сформированная модель налогообложения, цели и задачи, для достижения которых складываются налоговые правоотно­шения, определяют модель налогово-правового регулирования. Модель правового регулирования налоговых отношений харак-

¹ См.: Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н. И. Ма-тузова, А. В. Малько. Саратов, 1995. С. 388.

162

Раздел II. Механизм правового регулирования

теризуется обязывающим, императивным построением право­вого материала, суть которого заключается в обеспечении орга­низованности, строгого порядка в налоговых отношениях. Обя­зывающий характер модели налогово-правового регулирования предопределяет преобладание в цепи правовых средств в нало­говом праве именно юридической обязанности.

Особую важность для понимания сущности налогово-право­вого регулирования представляет вопрос об области обществен­ных отношений, которая подвергается правовому регулирова­нию.

Пределы правового регулирования являются границами го­сударственно-властного вмешательства в систему обществен­ных отношений. При этом определение границ налогово-пра­вового регулирования происходит в специфичной сфере, а именно в деятельности государства по формированию новых, отсутствующих в обществе налоговых правоотношений. Госу­дарство посредством правового регулирования налоговых отно­шений формирует, реформирует и совершенствует всю систему налогообложения. Однако роль права в этом процессе не бес­предельна, поскольку государство ограничено определенными рамками. Границы (пределы) данной сферы не являются раз и навсегда застывшими, напротив, они способны к определенной динамике, могут изменяться (сужаться либо расширяться) в за­висимости от объективных потребностей развития общества и государства в конкретный исторический период. При этом уро­вень развития налогового права не может быть выше экономи­ческого уровня развития общества. По мере вступления в про­тиворечия с объективными условиями изменяется и правовое регулирование налоговых отношений.

При определении пределов налогово-правового регулирова­ния особое значение имеет сбалансированность фискальных интересов государства и налогоплательщиков, т. е. сочетание публичных и частных интересов в имущественных отношениях. Проявление в налогово-правовом регулировании принципа публичности, основанное на приоритете государственных инте­ресов перед частными интересами и вытекающее из него нера­венство участников налоговых правоотношений не должны по­зволять трактовать положение налогоплательщиков в качестве «второстепенного» субъекта. Объективная потенциальная кон-