Глава 20. Федеральные налоги и сборы

563

однако после предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров, уплаченная сумма акциза и начисленная пеня подлежат возврату налого­плательщику.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду под­акцизного товара.

D ~»*^;<

Ъ частности, налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок оп­ределяется:

как объем реализованных (переданных) подакцизных това­ров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) на­логовые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, НДС и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых ус­тановлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

как стоимость переданных подакцизных товаров, исчислен­ная исходя из средних цен реализации, действовавших в пре­дыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены ад­валорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном по­рядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) на­логовые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а так­же при передаче подакцизных товаров по соглашению о пре­доставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Налоговая база при передаче ювелирных изделий, произве­денных по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, и (или) лома таких изделий, определяется как стоимость переработки, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки без учета акциза, НДС и налога с продаж.

564 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Средства, полученные налогоплательщиком, но не связан­ные с реализацией подакцизных товаров, не включаются в на­логовую базу.

Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость реализован­ного (переданного) транспортируемого природного газа, исчис­ленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом НДС. При оплате услуг по транспортировке газа по распределительным газопро­водам стоимость этих услуг, исчисленная исходя из суммы та­рифных ставок за услуги по транспортировке газа по распреде­лительным газопроводам и за пользование распределительными газопроводами, не включается в налоговую базу.

Акцизы уплачиваются по ставкам, единым на всей террито­рии России. Особенностью правового режима данного налога является отсутствие базовой ставки. Ставки устанавливаются отдельно по каждому виду подакцизных товаров и выражаются в процентах или рублях и копейках за единицу измерения. Так, алкогольная продукция в зависимости от объема содержащего­ся в ней этилового спирта подлежит обложению в размере от 88 руб.,60 коп. до 3 руб. 15 коп. за 1 л, табачные изделия и си­гареты — от 405 руб. за 1 кг до 10 руб. за 1 шт., ювелирные из­делия — 5%, природный газ, реализуемый на территории Рос­сии, — 15% и т. д. Акцизные ставки носят довольно подвиж­ный характер и нередко изменяются в зависимости от финансовой политики государства.

Кроме названного порядка уплаты акцизов законодателем установлен авансовый платеж при реализации налогоплатель­щиками алкогольной продукции. Законодательством установ­лена обязательная маркировка региональными специальными марками алкогольной продукции, реализуемой на территории Российской Федерации. При покупке налогоплательщиком ре­гиональной специальной марки и происходит уплата авансово­го платежа акциза.

При реализации подакцизных товаров налогоплательщик обязан предъявить покупателю к оплате сумму налога, кото­рая выделяется в расчетных документах отдельной строкой. Если реализуемый подакцизный товар освобожден от данного