Глава 16. Характеристика налоговых правонарушений

413

ским иммунитетом, согласились давать показания по делу о на­логовом правонарушении, то излагаемые ими факты должны быть подлинными. В противном случае такие свидетели могут быть привлечены к ответственности по п. 2 ст. 128 НК РФ за дачу заведомо ложных показаний.

Статья 128 НК РФ устанавливает четыре самостоятельнмх" состава налогового правонарушения:

1) неявка свидетеля без уважительных причин;

2) уклонение свидетелем от явки без уважительных причин;

3) неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний;

4) дача свидетелем заведомо ложных показаний.

Неявка представляет собой бездействие лица, не выполняю­щего требование налогового органа явиться в качестве свидетеля.

Уклонение от явки без уважительных причин выражается в преднамеренном совершении лицом действий, направленных на невыполнение требований налогового органа явиться в ка­честве свидетеля.

Неявку или уклонение от явки свидетелем в налоговый ор­ган возможно квалифицировать в качестве противоправного деяния, предусмотренного п. 1 ст. 128 НК РФ, только в случае отсутствия у вызываемого лица уважительных причин, повлек­ших невозможность присутствовать в налоговом органе в день и время, оговоренные повесткой. Наличие уважительной при­чины является обстоятельством, исключающим событие нало­гового правонарушения.

Показания представляют собой сведения об обстоятельст­вах, подлежащих установлению в ходе проведения налоговой проверки или иного мероприятия налогового контроля, а также при производстве по делу о налоговом правонарушении, необ­ходимые для правильного разрешения дела по существу. Дан­ные свидетелем показания становятся таковыми только после их занесения в протокол, оформленный в соответствии с пра­вилами ст. 99 НК РФ.

Отказ свидетеля от дачи показаний выражается в объективи­рованном заявлении (письменном или устном), занесенном в протокол. Лицо, вызванное в качестве свидетеля по делу о на­логовом правонарушении, может полностью отказаться от дачи показаний или только по какому-либо отдельному факту (эпи­зоду, вопросу).

414 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

Дача заведомо ложных показаний означает сознательное полное или частичное искажение фактов, имеющих значение для выяснения обстоятельств по делу. Также подлежит квали­фикации в качестве дачи заведомо ложных показаний умалчи­вание свидетелем об известных ему фактах налогового правона­рушения.

Обязательными условиями для привлечения свидетеля к ответственности по ст. 128 НК РФ являются: во-первых, вру­чение вызываемому лицу повестки, оформленной надлежа­щим образом; во-вторых, лицо должно быть вызвано для дачи показаний в качестве свидетеля по делу о налоговом правона­рушении, т. е. только после возбуждения налогового произ­водства.

Момент окончания рассматриваемых налоговых правонару­шений зависит от способа их совершения. Правонарушение, выразившееся в неявке свидетеля в налоговый орган, считается оконченным в момент истечения срока, указанного в повестке. Уклонение свидетеля от явки в налоговый орган является для­щимся правонарушением, поэтому оконченным оно будет счи­таться в момент наступления пресекающих обстоятельств: явка свидетеля по истечении назначенного срока в налоговый орган или прекращение данного противоправного деяния самим на­логовым органом. Моментом окончания правонарушения в ви­де отказа от дачи показаний следует считать момент объективи­зации свидетелем своего нежелания давать показания налого­вому органу. Дача заведомо ложных показаний является оконченным налоговым правонарушением в момент подписа­ния свидетелем протокола своего допроса или, в случае отказа от подписи, в момент окончания дачи ложных показаний.

Субъективная сторона налогового правонарушения, преду­смотренного ст. 128 НК РФ, характеризуется виной в форме умысла. При квалификации налогового правонарушения в виде дачи заведомо ложных показаний налоговый орган обязан до­казать не только недостоверность (искаженность) показаний свидетеля, но и то, что свидетелю безусловно было известно о характере излагаемых сведений.

Субъектом рассматриваемого правонарушения может быть физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста, обладающее возможностью быть свидетелем по делу о налоговом правона-