37. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Ответственность аудиторов:

1. имущественная. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации несут имущественную ответственность перед аудируемым лицом за нарушение условий договора и за вред, нанесенный имуществу заказчика в результате аудита. Этот вид ответственности реализуется посредством компенсационного фонда. Такой фонд обязана создать каждая СОА.

2. Уголовная. Ст. 183 УК РФ «Незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну» (штраф до 120 000 руб. или лишение свободы на срок до 3 лет). Ст. 302 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» - ответственность за ложное аудиторское заключение (штраф до 300 000 руб. или лишение свободы на срок до 3 лет).

3. Дисциплинарная. Предусмотрена Законом «Об аудиторской деятельности». К такой ответственности могут привлечь и аудитора, и аудиторскую фирму. Меру ответственности назначает СОА. Меры применяются за нарушение требований законодательных актов и норм профессиональной этики. Меры: предписание, предупреждение, штраф, приостановление членства на определенный срок для устранения нарушений, исключение из СОА (на протяжении 3х лет работать нельзя).

38. Аналитические процедуры в аудите, понятие, виды и назначение

Классификация аудиторских процедур:

1. По источнику информации:

• Внутренние

• Внешние

• Смешанные

2. По объему проверяемых элементов:

• Сплошная проверка

• Выборочная проверка

3. По содержанию:

• Фактические

• Документальные

• Специальные

• Аналитические

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого предприятия с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичными видами аналитических процедур являются:

• сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

• сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

• оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

• сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

• сопоставление финансовой и нефинансовой информации.

Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной еятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

39. Подготовительный этап аудиторской проверки

Нормативными актами не регулируется последовательность, но анализ практики позволяет выделить следующие этапы аудиторской проверки:

1. Подготовительный:

   1. Выбор клиента

   2. Письмо о задании

   3. Договор на проведение аудита

2. Планирование аудита:

   1. Предварительное планирование (изучение бизнеса)

   2. Разработка плана

   3. Подготовка программы аудита

Выбор клиента

Прежде чем дать согласие на проведение проверки, аудитор должен выяснить следующие аспекты:

• Организационно-правовая форма, вид деятельности, доля государства в УК

• Аудитор обязан собрать и задокументировать доказательства собственной независимости от клиента

• Собирают информацию в отношении репутационных рисков, в том числе направляя ушедшему аудитору запрос о причине разрыва отношений. Копия запроса должна быть в досье клиента.

• Собирают информацию и оценивают профессиональные риски, чтобы исключить неприемлемые риски

• Обычно собирают информацию о платежеспособности клиента

Если аудитор принимает решение о проведении проверки, то он направляет потенциальному заказчику письмо о задании.

Договор о проведении аудита и письмо о задании

Аудитор обязан согласовать с администрацией условия предстоящей проверки. В какой форме это будет сделано, решает сам аудитор. Целесообразно сделать это письменно, что позволит снизить риски конфликтов. Стандарты рекомендую аудиторам использовать форму письма о задании. Такое письмо отправляют администрации в 2х экземплярах до подписания договора об аудите. В письме раскрывают:

• Цель аудита

• Ответственность администрации за достоверность финансовой отчетности

• Неограниченный доступ аудитору к необходимым ему сведениям

• Обязанность администрации направлять письма третьим лицам и давать разъяснения аудитору

• Неизбежность риска необнаружения существенных ошибок

• О неоказании давления на аудитора с целью изменить его мнение

Заказчик должен подписать 1 экземпляр письма и вернуть его аудитору. Срок действия письма будет соответствовать сроку действия договора. При повторном аудите срок действия пролонгируется, но письмо целесообразно повторить, если администрация сменилась или отмечались конфликты в ходе проверки.

Договор на проведение аудиторской проверки заключается в соответствии с нормами 39 главы ГК РФ «Возмездное оказание услуг».

Предмет договора – это набор контрольных процедур (процесс аудиторской проверки).

Аудиторское заключение является овеществленным результатом процесса проверки, имеет юридическую силу только в случае неразрывной связи с этим процессом и никогда не является предметом договора.

В договоре раскрывают следующие существенные условия:

• Объект аудита (отчетность)

• Сроки

• Стоимость. Её принято устанавливать с учетом 2х факторов – продолжительно работы и стоимость часа

• Права и обязанности сторон

• Конфиденциальность