20. Налог на прибыль организаций, порядок его исчисления и уплаты, способы оптимизации

Налогоплательщики: Российские организации; Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ. Организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков,- в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе

Объект: Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:

• для российских организаций, которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

• для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

Методы учета доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Прибыль подлежащая налогооблож по ставке 20% = Прибыль от реализации + Прибыль от внереализационных операций – Прибыль облагаемая по др ставкам или по сцеп налоговым режимам – Сумма наплавленная на погашение убытка полученного в др налоговый период, но не более НБ текущего периода

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Налоговое законодательство предоставляет много возможностей для уменьшения размера налоговых платежей. Можно выделить общие и специальные методы оптимизации.

Общие:

- принятие учетной политики для целей налогообложения

- заключение договоров и совершение сделок, имеющих более низкое налоговое бремя по сравнению с традиционным подходом

- максимальное использование льгот и освобождений

Специальные:

- метод замены отношений

- метод разделения отношений

- метод отсрочки налогового платежа

- метод прямого сокращения объекта налогообложения

Способы оптимизации:

1. разработка амортизационной политики:

- выбор способа начисления амортизации. При этом для прибыльных организаций выгодно использовать нелинейный способ, который позволяет списывать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации объекта

- применение повышенных коэффициентов амортизации, что позволяет списать стоимость объектов в более короткие сроки. Выгодно для прибыльных организаций

- применение пониженных коэффициентов амортизации выгодно если организация получает маленькую прибыль

- прибыльной организации выгодно снижать срок полезного использования объекта о.с. б/у на количество месяцев эксплуатации имущества бывшим собственником

- выбор срока амортизации имущества, более короткий срок выгоден для прибыльной орг-ции

- приостановление начисления амортизации (при передаче о.с. в безвозмездное пользование, при их переводе на консервацию более 3х месяцев, реконструкция выше 12 мес)

- выбор даты приобретения и выбытия о.с.

- выбор между ремонтом и амортизацией. Выгоден ремонт, т.к. эти расходы включаются в состав прочих расходов, а модернизация увеличивает стоимость

- выбор между модернизацией и приобретением нового объекта о.с. Стоимость нового объекта списывается в течении всего срока полезного использования, а при модернизации - в оставшийся срок.

- использование права на амортизационную премию

2. применение резервов для целей налогообложения:

- резерв по сомнительным долгам

- на ремонт о.с. Выгодно создавать если расходы на ремонт планируются в конце года и если сумма резерва больше предполагаемых фактических расходов

- на гарантийный ремонт и обслуживание. Выгодно если орг-ция прибыльная или в текущем году большой объем ремонта, а в следующие годы снижается объем

- на оплату отпусков, вознаграждения за выслугу лет

- на возможные потери по ссудам

- под обесценение ц.б.

- страховые резервы

3.применение кассового метода определения доходов и расходов

4. выбор порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

5. выбор порядка распредения налога по обособленным подразделениям

6. порядок оценки запасов и списание на производство тмц

7. применение специальных налоговых режимов, льгот, метода оффшора

8. стратегия минимизации при убыточной деятельности

9. отсрочка перехода права собственности